淺議公共衛(wèi)生事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設

陳惠花

淺議公共衛(wèi)生事業(yè)單位財務內(nèi)部控制體系建設

陳惠花

本文從公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點和難點出發(fā)，依據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，就如何和完善公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制體系和制度建設進行了探討。

公共衛(wèi)生單位；內(nèi)部控制；財務會計；體系建設

2014年1月1日，財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實施，標志著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進入法制化、規(guī)范化、制度化軌道，對于進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設具有重要的指導意義和現(xiàn)實意義。而公共衛(wèi)生單位作為我國行政事業(yè)單位中的重要一員，擔負著預防控制疾病、維護促進全民健康的重要公共服務職能，由于公共衛(wèi)生單位的特殊性，其內(nèi)部控制工作在推進過程中面臨著許多難題。本文立足公共衛(wèi)生單位的社會職能及其特點，從公共衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點和難點出發(fā)，依據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，就公共衛(wèi)生單位財務內(nèi)部控制體系和制度建設進行了探討。

一、公共衛(wèi)生單位財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)事業(yè)計劃目標，促進資產(chǎn)安全和有效使用，保證財務會計信息真實完整，確保單位事業(yè)計劃任務的有效落實，提高公共服務效率和效果而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱［1］。近年來，公共衛(wèi)生單位普遍建立了財務會計內(nèi)部控制制度，以加強國有資產(chǎn)和財政資金的使用和管理，然而，與企業(yè)相比，公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作起步較晚，內(nèi)部控制體系建設存在諸多問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.對內(nèi)部控制工作認識不到位，內(nèi)部控制意識薄弱

由于公共衛(wèi)生單位的特殊性，與企業(yè)相比較，我國公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作起步較晚，相關制度和體系建設不完善，許多人尤其是單位領導和業(yè)務部門工作人員對內(nèi)部控制工作重要性的認識不足，缺乏內(nèi)部控制理念和意識，怕麻煩嫌繁瑣，消極應對甚至敷衍單位內(nèi)部控制工作，單位財務內(nèi)部控制工作的推進面臨較大的阻力，嚴重影響內(nèi)部控制工作的正常開展。

2.內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學性、系統(tǒng)性和針對性

由于許多領導認為內(nèi)部控制就是財務控制，缺乏科學的內(nèi)部控制管理理念，沒有形成完整的內(nèi)部控制體系，致使單位內(nèi)部控制工作流于形式，內(nèi)部控制的內(nèi)容單一，對單位項目決策與執(zhí)行、資金使用效率與效果、資產(chǎn)管理與財務管理的規(guī)范性和有效性等方面的分析、評估、監(jiān)督、控制不到位，內(nèi)部控制不全面、不深入，致使單位內(nèi)部控制難以真正發(fā)揮其作用。還有的單位內(nèi)部控制制度的建立完全是照本宣科，沒有結合單位自身公共衛(wèi)生服務的特點和工作實際來制定適合本單位的內(nèi)部控制制度和體系，致使內(nèi)控制度只是掛在墻、鎖在柜里，無法真正落到實處。

3.內(nèi)部控制機制不完善，缺乏有效的相互監(jiān)督和控制活動，內(nèi)部控制工作缺乏獨立性和約束力

目前多數(shù)公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制機制不完善，沒有設立獨立的內(nèi)部控制機構和人員，內(nèi)部控制工作主要由財務部門人員或辦公室人員負責，崗位分工不明確，甚至存在兼職現(xiàn)象，內(nèi)部控制工作缺乏不同參與部門和人員的相互監(jiān)督和控制，直接影響內(nèi)部控制的公正性和客觀性，影響內(nèi)部控制的效果，使內(nèi)部控制工作難以有效發(fā)揮作用。同時，許多單位的內(nèi)部控制工作常常受單位領導及多種因素的干預，使內(nèi)部控制制度的約束力大打折扣。加之目前上級部門對單位內(nèi)部控制工作的檢查和指導也主要是針對是否有內(nèi)部控制制度進行，而對制度的科學性和規(guī)范性，對制度落實的客觀性和有效性并沒有進行及時的跟蹤檢查，外部監(jiān)督不到位。

4.單位經(jīng)濟活動風險評估機制和信息公開制度不健全，缺乏內(nèi)部控制信息的溝通與交流

財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》提出，事業(yè)單位應當建立經(jīng)濟活動風險定期評估機制，對單位經(jīng)濟活動存在的風險進行全面、系統(tǒng)和客觀評估，科學、有效的風險評估是內(nèi)部控制的重要依據(jù)，但由于公共衛(wèi)生單位的特殊性，更多關注政府下達的公共衛(wèi)生項目是否按計劃完成，強調(diào)單位項目財政資金使用的合規(guī)性，缺乏風險評估的理念和意識，沒有對單位經(jīng)濟活動和業(yè)務工作進行全面的分析評估和監(jiān)督控制，未能及時發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)公共衛(wèi)生單位項目目標的風險因素，加之單位內(nèi)部缺乏定期有效的信息溝通機制，部門之間信息溝通協(xié)調(diào)，相互配合支持不到位，影響單位項目目標的高效實現(xiàn)，制約公共衛(wèi)生單位經(jīng)濟業(yè)務活動的規(guī)范開展。

5.公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制知識和能力缺乏

內(nèi)部控制工作人員需要掌握財務、會計、法律、管理、統(tǒng)計以及單位主要業(yè)務工作方面的知識。而目前多數(shù)公共衛(wèi)生單位由于編制不足，其從事內(nèi)部控制工作的人員主要由財務人員或其他部門人員抽調(diào)或轉(zhuǎn)行而來，內(nèi)部控制理論水平不高，專業(yè)判斷分析能力不足，對內(nèi)部控制的技術和方法掌握不夠，應用不熟練，難以真正擔負起內(nèi)部控制工作職責，加之，大家對內(nèi)部控制工作的認識不到位，嚴重制約單位內(nèi)部控制工作的規(guī)范開展。

二、加強和完善公共衛(wèi)生單位內(nèi)部控制工作的建議

1.強化公共衛(wèi)生單位財務內(nèi)部控制意識，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制意識是保證內(nèi)部控制工作規(guī)范開展的重要條件［2］，而和諧的內(nèi)部控制環(huán)境是實施內(nèi)部控制制度和措施的良好氛圍。公共衛(wèi)生單位的管理者首先必須增強內(nèi)部控制意識，提高對單位內(nèi)部控制工作重要性的認識和重視程度，建立和完善單位財務內(nèi)部控制制度和工作體系。要強化內(nèi)部控制相關知識及重要性的宣傳動員和教育培訓，在廣大職工中強化內(nèi)部控制理念，創(chuàng)建和諧、良好的內(nèi)部控制氛圍，保證公共衛(wèi)生單位財務內(nèi)部控制制度的有效落實。

2.建立健全內(nèi)部控制工作體系，保持內(nèi)部控制的獨立性、公正性和權威性

公共衛(wèi)生單位要按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，逐步建立健全單位內(nèi)部控制體系，設立獨立的內(nèi)部控制管理部門，配備專職人員，負責組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制工作，組織領導單位相關部門共同承擔單位內(nèi)部控制工作任務，對單位經(jīng)濟活動的決策和執(zhí)行進行監(jiān)督、檢查、分析、評估。要明確內(nèi)部控制機構不同崗位的職責，重點加強單位預算業(yè)務管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理以及內(nèi)部監(jiān)督管理，實行內(nèi)部控制關鍵崗位人員輪崗制度，強化內(nèi)部控制不同部門和人員之間的相互監(jiān)督和約束，積極發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督、預警、控制作用，促進公共資產(chǎn)安全和財政資金的高效使用，有效防范經(jīng)濟活動風險，提高公共衛(wèi)生服務效果和效率。

3.規(guī)范建立公共衛(wèi)生單位財務內(nèi)部控制制度，完善工作流程，強化內(nèi)部控制

健全的財務會計內(nèi)部控制制度是公共衛(wèi)生單位財務內(nèi)部控制體系建設的基礎和制度保障，公共衛(wèi)生單位要根據(jù)單位自身特點，逐步建立和完善單位內(nèi)部控制制度，完善內(nèi)部控制工作流程，改進內(nèi)部控制工作方法，明確并強化關鍵控制點管理，提高內(nèi)部控制效率和效果。同時，要建立內(nèi)部控制工作的監(jiān)督考核制度，充分調(diào)動職工參與內(nèi)部控制的積極性和主動性，強化對單位內(nèi)部控制制度落實情況的監(jiān)督管理和考核，發(fā)現(xiàn)問題及時報告和反饋并提出解決措施，確保單位內(nèi)部控制工作有效落實，促進單位的發(fā)展。

4.建立公共衛(wèi)生單位經(jīng)濟活動風險評估機制，強化財務狀況及經(jīng)濟活動風險預警、預測工作

公共衛(wèi)生單位要依據(jù)財政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結合單位自身的特點建立單位層面和業(yè)務層面的經(jīng)濟活動風險定期評估機制，建立單位內(nèi)部風險管理控制體系，對單位經(jīng)濟活動和業(yè)務工作中存在的風險和問題進行全面、系統(tǒng)和客觀的分析和評估，及時識別和發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟業(yè)務活動存在的風險及其影響因素，暢通信息交流和反饋機制，隨時將發(fā)現(xiàn)的風險及其影響因素進行上報、交流和反饋，及時采取有效的措施進行預防和處理，以有效防范和規(guī)避各種可能遇到的風險，促進公共衛(wèi)生單位的規(guī)范、健康發(fā)展，促進單位公共衛(wèi)生服務職能的高效發(fā)揮。

5.加強培訓學習，全面提升內(nèi)部控制人員的素質(zhì)和能力

內(nèi)部控制是一項要求高、專業(yè)技術性強的工作，內(nèi)部控制工作人員不僅要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和高度的責任心，熟悉國家財經(jīng)紀律制度和法律法規(guī)，還必須具備扎實的財務、會計、法律、管理、統(tǒng)計理論功底，熟悉本單位主要業(yè)務技術工作，有較強文字表達能力、綜合分析能力和溝通交流能力，才能真正履行好內(nèi)部控制職責，有效發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。因此，必須加強內(nèi)部控制人員思想覺悟和職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)，提高內(nèi)控人員的思想覺悟，培養(yǎng)實事求是、堅持原則、客觀公正的職業(yè)道德，同時要創(chuàng)建和諧的工作氛圍，強化對內(nèi)控人員績效考核和獎懲，保證內(nèi)部控制工作的客觀公正、真實有效落實。要強化對內(nèi)控人員的專業(yè)知識和工作技能的培養(yǎng)，通過進修學習和實踐交流，使單位內(nèi)控人員掌握全方位的內(nèi)控知識和技能，提高調(diào)查研究、綜合分析、預測判斷、溝通協(xié)調(diào)和組織管理能力，以高效履行內(nèi)部控制職能。

［1］財政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）［Z］.2012年12月29日，財會［2012］21號.

［2］林麗.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性問題探究［J］.商業(yè)會計，2013，第16期，48-49.

（作者單位：昆明市人才服務中心衛(wèi)生分中心）