內蒙古稅務代理業發展現狀、問題及對策研究

劉成龍

內蒙古稅務代理業發展現狀、問題及對策研究

劉成龍

在稅收法制化條件下，稅務代理行業具有良好的發展前景。本文在客觀評析內蒙古稅務代理業現狀及規范發展支持政策的基礎上，研究了目前內蒙古稅務代理業存在的主要問題，并相應從行業管理層面和稅務代理機構自身層面提出了內蒙古稅務代理業發展及代理質量提升的建議。

稅務代理；問題；對策

稅務代理業務從性質上講，屬于民事代理中委托代理的一種，是指“注冊稅務師在國家法律法規規定的范圍內，代為辦理相關涉稅事宜的各項行為總稱”。作為中介服務業，稅務代理業的健康、有序發展，不僅僅是一個行業發展問題，而且也關系到了稅收法制、社會服務、納稅人權利保障、就業等經濟社會發展中的一系列問題。在一些西方發達國家之中，稅務代理業發展比較成熟，得到了政府、稅務機關、納稅人的普遍認可。而在我國，稅務代理業務的開展及納稅人對其的認知都較晚。1994年，國稅總局制定并頒發了《稅務代理試行辦法》，提出在全國各地開展稅務代理的試點工作及一些相關事宜；兩年后，國家人事部和國稅總局聯合下發了《注冊稅務師資格制度暫行規定》，這標志著我國注冊稅務師資格制度正式確定；2005年9月份國稅總局發布了《注冊稅務師管理暫行辦法》，標志著注冊稅務師及相關行業已進入了相對規范的發展軌跡。

目前，我國特別是北京、上海、江蘇、浙江等地區的稅務代理業發展迅速，稅務代理機構的規模、代理質量明顯提升。相比而言，內蒙古稅務代理業雖然代理機構數量快速發展，但存在著規模偏小、代理業務范圍偏窄、從業人員執業能力偏低、發展模式單一、行業無序競爭等問題。因此，在我國大力推動現代服務業的發展、強化依法治稅、優化納稅服務的背景下研究內蒙古稅務代理業的發展問題，具有重要的理論和實際意義。

一、內蒙古稅務代理業現狀及規范發展支持政策

（一）內蒙古稅務代理業的發展現狀

隨著內蒙古經濟的增長，在我國及內蒙古一系列稅務代理業發展支持政策的推動下，內蒙古稅務代理業穩步發展。稅務代理機構由最初的一家稅務師事務所（呼市青瑞稅務師事務所）發展到2013年的125家，其中呼和浩特市54家（有限公司46家、合伙企業8家）、赤峰市17家（有限公司有6家、合伙企業共有11家）、包頭市16家（有限公司有9家、合伙企業7家）、鄂爾多斯市11家（有限公司7家、合伙企業4家）、通遼市10家（有限公司有1家、合伙企業9家）、呼倫貝爾市4家、烏蘭察布市3家、巴彥淖爾市2家、烏海市2家、阿拉善盟2家、錫林郭勒盟2家、興安盟1家，二連浩特市1家。特別是2007年以來，內蒙古稅務代理業進入了快速增長時期，稅務代理機構數量、執業注冊稅務師數量、經營收入由2007年的38家、176名、328萬元增加到2012年的117家、615名、6900萬元，代理納稅人數量2012年達到7192家。從地區分布看，目前（2013年底）內蒙古稅務師事務所主要集中在呼和浩特市、赤峰市、包頭市、鄂爾多斯市和通遼市五個地區，數量上占全區的86.4%，其中呼和浩特市占43.2%，表明稅務代理業的發展與當地的經濟發展水平、納稅人數量及稅企雙方的稅收風險防范意識相關。從全內蒙古自治區事務所增長的情況來看看，內蒙古自治區2013年年底比2007年年底平均增長22.2%，但各個地區之間發展并不是很不平衡，有些地區稅務代理業呈穩步增長趨勢，然而另一些地區則呈快速增長趨勢，還有部分地區零增長甚至是負增長現象。結合整個內蒙古自治區各個地方事務所的區域分布及增長情況來看，在一些經濟欠發達地區當中，稅務代理業的發展空間還是很大的。

內蒙古稅務代理業之所以能夠得以快速的發展并壯大，主要是源于以下原因：一是內蒙古自治區經濟方面的發展。內蒙古經濟社會的發展為稅務代理業務的穩步增長提供了經濟基礎。二是政府及稅務機關的支持和推動。如果沒有政府及稅務機關的一系列政策支持和推動，稅務代理業是不可能持續發展的。三是納稅人稅收風險防范意識的提升及對稅務代理服務的認可。納稅人在生產經營過程中，需要辦理一系列的涉稅事宜，無論是實體還是程序方面，涉稅事宜的專業性都很強，存在的稅收違法風險都客觀存在，如果在稅收法制的框架內有效降低納稅成本、實現最優稅收利益并規避納稅風險，越來越受到納稅人的重視。四是稅務代理機構執業能力的提升。經過多年的發展，內蒙古稅務代理業漸趨成熟，納稅人越來越認識和感受到稅務中介服務所帶來的好處。

（二）推進內蒙古稅務代理業規范發展的政策梳理

如前所述，為實現稅務代理的健康、有序發展，我國先后出臺了一系列政策支持措施。在2012年，國稅總局又印發了《注冊稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》，重申了注冊稅務師相關行業發展的基本原則、方向、發展目標及建設方面的措施。為了推動內蒙古自治區稅務代理業的快速進步，更進一步發揮事務所在稅收工作及納稅人之中的服務方面的作用，切實提高稅收征管工作的效率及質量，內蒙古自治區國稅局、內蒙古自治區地稅局于2007年11月發布《關于規范和支持注冊稅務師行業發展的意見》，2013年下旬，針對內蒙古自治區稅務代理業發展中存在的一些問題及解決措施，內蒙古自治區國、地稅又聯合發布《關于進一步促進注冊稅務師行業規范發展的意見》，進一步的明確注冊稅務師行業涉稅服務方面和鑒證業務的大致范圍、涉稅鑒證業務的準入制度、行業行政監管等相關事宜。

二、目前內蒙古稅務代理業存在的主要問題

（一）稅務代理機構規模偏小，競爭力較弱

內蒙古稅務代理業近年來雖然發展迅速，但規模普遍較小、業務范圍較小、業務收入較少，在全國不具有競爭優勢。從營業收入看，2012年底內蒙古共有117家稅務師事務所，注冊稅務師行業收入6900萬元，平均每家經營收入為58.97萬元。而與此同時，同期全國的前百家事務所的經營收入共38.8億元左右，年收入最高達到了3.1億元，最低年收入也為1424.9萬元，平均每家事務所收入為3880萬元，是內蒙古自治區的60多倍。從執業注冊稅務師數量看，2012年底，內蒙古共有615名執業注冊稅務師，占全國執業注冊稅務師人數36437名的1.69%，平均每家稅務師事務所5.26名。相比之下，同期全國前百家事務所具有執業注冊稅務師資格的約為3902人，平均到每家約為39.02人，是內蒙古自治區的近7倍。上述數據充分說明，內蒙古地區的稅務代理機構，無論是營業收入還是具有執業資質的專業人員，與其他稅務代理發達地區相比都存在很大差距，培育穩定的稅務代理市場環境、提升稅務代理機構實力還任重道遠。

（二）稅務代理業務范圍偏窄，特色服務缺失

按照我國的《注冊稅務師管理暫行辦法》和內蒙古自治區《關于進一步促進注冊稅務師行業規范發展的意見》（內國稅發〔2013〕135號）相關規定，事務所可從事涉稅服務、涉稅鑒證業務及其它相關涉稅事宜。其中，涉稅服務方面的業務包括：代為辦理稅務登記、出口貨物退稅申報、減免稅申請、記賬和建賬、稅務行政復議、制作涉稅方面的文書，適當開展稅務咨詢、顧問、涉稅培訓等等；涉稅鑒證方面的業務主要包括：企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證、企業在稅前彌補虧損及企業資產損失和企業所得稅稅前扣除鑒證、土地增值稅的清算申報鑒證、企業變更稅務登記以及注銷稅務登記稅款清算鑒證、特定稅種的納稅情況鑒證，還有社保費年度清算鑒證等等。但從實踐看，內蒙古地區的稅務師事務所主要從事的是一些低端、技術含量不高的涉稅服務和涉稅鑒證業務，業務范圍較窄，千篇一律，事務所之間缺少特色服務和比較優勢。截止目前，內蒙古自治區能獨立自主的從事大中型企業的涉稅風險管理、戰略咨詢、納稅籌劃、產業規整、企業重組、資本運作方面的業務、特別納稅調整、國際稅收籌劃等的高端涉稅服務的事務所還幾乎是空白的。

（三）稅務代理從業人員執業能力偏低，高端專業人員匱乏

稅務代理雖然是一個新型行業，發展潛力很大，但人才匱乏是許多稅務師事務所面臨的突出問題。內蒙古自治區稅務代理行業方面，雖然具有執業注冊稅務師資格的數量由2007年的176名增加到2012年的615名，在五年之間迅速增長了249.44%，可謂不謂不快。可是，由于發展歷史以及人才儲備等方面的相關因素，目前執業從業人員仍然具有：年齡結構較大、學歷結構較低、知識結構比較單一等特點，特別是在精通稅法、會計、審計、法律、管理、籌劃等方面的復合型高端的專業人員相對匱乏，這也成為了內蒙古自治區稅務代理行業發展較為緩慢的掣肘。

目前，內蒙古自治區稅代機構當中能夠獨立的從事稅務代理業務的從業人員當中年齡都比較大，他們（她們）雖然積累了非常豐富的執業經驗，但是隨著經濟發展及科學技術的不斷進步，他們（她們）在身體條件還有對新知識的領會能力上和年輕人之間的差距越來越明顯了，也成為了稅務代理業發展緩慢的一個重要的原因。從近年來人才引進的大致情況上來看，由于內蒙古自治區稅務代理機構規模偏小、所有者性質比較單一（多為民營企業）、品牌效應不高、工資待遇偏低等不足，據此很難引進高端專業人才，即便是相關專業的本科生（尤其是重點高校的）也較難引進。

（四）稅務代理行業發展模式單一，品牌效益不高

內蒙古稅務代理機構的發展模式兼有以下兩方面的特點：一方面大多數稅務代理機構從事單一的涉稅代理業務，從事稅務、會計、審計等復合型代理業務的代理機構很少；另一方面，涉稅代理又多為“小而全”，專注于特定領域的專業稅務服務較少。目前，內蒙古稅務代理行業發展大多數仍然是圍繞一個人或幾個人為核心去開展業務，這不是一種可持續的專業服務運行模式，有很強的個人印跡，缺乏品牌化理念。實際上，從我國近年來百強榜扥前十排名當中的事務所來看，其中大多數稅務師事務所都是從事稅務、咨詢、審計、法律、籌劃等的具有復合業務的集團化事務所。內蒙古地區的稅務師事務所雖然由于歷史原因或資源制約，目前還不具備成為集團化的條件，無法從事復合型業務，相關行業優勢互補應該成為未來的一種發展趨勢。

也正是由于發展模式單一，經營規模偏小、特色服務缺失、競爭力不強，造成內蒙古稅務代理行業的品牌效應不高。截止目前，內蒙古自治區僅僅擁有2A級和A級稅務師事務所，還沒有3A、4A和5A級別的事務所機構。2012年間，中國注冊稅務師協會在全國范圍當中認定的具有5A級別的事務所共有9家，具有4A級別的稅務師事務所共有22家。這里需要說明的是，由于中國注冊稅務師協會認定的具有5A級和4A級要求很高、執行的標準較為嚴格，內蒙古自治區注冊稅務師協會認定的具有2A級和A級是為了考慮內蒙古自治區的實際情況，從而降低了一些標準。由此推斷，內蒙古自治區的具有2A級和A級別的稅務師事務所在經營業績方面的考量上來說含金量不高。

（五）一些稅務代理企業無序競爭，代理質量不高

任何一個行業的發展都會面臨競爭問題，稅務代理行業也不例外。從近年來內蒙古稅務代理行業的發展情況看，稅務代理機構的數量增長較快，但由于社會及納稅人對稅務代理中介服務的認可需要有一個過程，一定程度上存在稅務代理服務供給與需求不平衡的問題。有的稅務師事務所特別是新設立的機構，由于自身缺乏執業經驗、代理服務能力不足，不是將發展的重點放在提高自己的代理服務能力和提升公信力方面，而是在代理服務收費上進行無序競爭。不難想象，任何一個稅務師事務所，如果不考慮代理服務質量、不注意代理風險防范，只是考慮眼前利益，缺乏可持續發展視野，一味通過人為壓低服務收費價格求得生存，不僅自身難以得到健康發展，而且會影響內蒙古地區整個行業的健康發展。這種做法如果相互效仿，會造成稅務代理行業代理質量的下滑，大大損害這一行業的公信力。這種現象的出現，應該引起內蒙古稅務代理行業協會的高度重視。

從目前的情況看，我國注冊會計師協會是財政部下屬的在編事業單位，注冊會計師行業的發展有財政部的支持；而注冊稅務師協會則屬于行業性質方面的組織，人員多為外聘的相關人員，而并不是真正意義上的政府管理方面的部門，注冊稅務師行業由國稅總局主管，在行業管理方面都相對弱化。內蒙古注冊稅務師協會最早由內蒙古地稅局負責，現在雖然是由內蒙古國地稅共同管理，但人員構成多為其退休人員，管理弱化的問題仍然存在。

三、內蒙古稅務代理業發展及代理質量提升的建議

（一）行業管理層面---加強稅務代理業的規范監管，嚴格準入門檻

加強行業監管對內蒙古地區的稅務代理業發展非常重要。由于內蒙古地區的稅務師事務所大多直接或間接地與稅務機關具有某種聯系（不是指經濟利益聯系），而行業管理人員又多屬于稅務機關的退休人員，監管難的問題不難理解。雖然自2007年以來，內蒙古地區國地稅務局都先后發布并且修訂了《關于規范和支持注冊稅務師行業發展的意見》，而且其中也明確的提出了要嚴格涉稅鑒證業務的準入制度，維護涉稅服務市場的秩序，加強對注冊稅務師行業的相關行政監管力度，但是下一步的問題關鍵還是在如何落實。落實的重點應該放在以下兩個方面，一是嚴把稅務代理機構行業準入條件，二是采取切實措施持續對稅務代理機構的依法執業、誠信執業、規范執業進行監管，加大對違規稅務代理機構的處罰力度。

（二）稅務代理機構自身層面---有序發展、做精做專、做強做優

內蒙古稅務代理業的可持續發展，說到底還是要靠提升自己的稅務代理機構實力來實現。目前，在針對內蒙古地區的事務所多為中小型的實際情況來說，第一就要實現稅務代理業的有序發展，通過扶持引導，使內蒙古自治區的事務所為納稅人提供高質量的稅務代理服務及涉稅會計服務方面的職能；接著在規范行業發展及稅務師事務所規模、實力提升的基礎之上，實現事務所在創新服務方式、優化服務手段，拓展稅務代理服務領域，培育出來一批內部管理制度相對健全，而且具備涉稅鑒證、稅收籌劃、納稅審核等方面的擁有專業技能的大中型稅務師事務所。在這個基礎之上，通過行業的推動以及稅務代理機構自身的努力，實現事務所進行的戰略性整合，使具有不同資質等級的稅務師事務所能夠展開與其服務能力相適應的相關服務，逐步將代理行業形成大、中、小型事務所執業領域各有側重、市場定位各具明顯特色、各有專業職能等的不同規模的事務所規范競爭、持續發展、共同進步的市場格局。

內蒙古的稅務師事務所無論規模多大，也無論是做精做專還是做強做優，關鍵在于從業人才。雖然說稅務師事務所具有自身的行業特點，但作為企業如何培養、引進人才，如何提高執業人員能力，與其他行業沒有太多的區別，因此本文不再贅述。這其中最值得關注的就是，中國注冊稅務師協會在2013年6月份，第三次啟動了注冊稅務師等級認定的試點工作，這是以加強注冊稅務師隊伍的建設和人才儲備為目的的行動。由于該項試點工作是以地方稅務師協會、稅務師事務所和注冊稅務師自愿為原則，內蒙古注冊稅務師行業協會可能考慮地區聲譽，目前在內蒙古地區的推進緩慢。應該說，注冊稅務師等級認定工作，對于稅務師事務所培養專業扎實、能力過硬、品德優良的從業隊伍非常重要。內蒙古地區的稅務代理業，由于起步較晚、發展基礎較差，在諸多發展條件方面與其他地區尚存差距，雖然外界的支持必不可少，但歸根結底還需自身苦練內功，應抓住機遇，在優秀人才培養和服務質量全面提升方面多下功夫。因此，內蒙古無論是稅務代理行業管理機構還是稅務師事務所及其從業人員，都應該有一個正確的心態，敢于正視自己的不足，這方面內蒙古要走的路還很長。

［1］國家稅務總局.關于印發《注冊稅務師行業“十二五”時期發展指導意見》的通知［J］.注冊稅務師，2012（6）.

［2］趙成剛，緋雨.稅務師事務所集團化是注稅行業發展的重要途徑［J］.注冊稅務師，2012（12）.

［3］胡秀群，呂榮勝，倪力.海南省稅務代理行業發展與對策研究［J］.海南大學學報，2011（6）.

［4］呂芙蓉，楊潔.完善我國稅務代理制度的思考［J］.稅收經濟研究，2011（3）.

［5］郭洪榮.應以“稅務服務”替代“稅務代理”［J］.中國稅務報，2010.10.18.

（作者單位：內蒙古財經大學）