基于營業稅改征增值稅對油田企業稅負工作影響的分析

吳 軍

基于營業稅改征增值稅對油田企業稅負工作影響的分析

吳 軍

本文分析說明增值稅取代營業稅的必要性，再繼續比較其對會計賬務處理和財務報表產生的影響，由此得出關于增值稅改制的結論，增值稅取代營業稅不僅能促進企業的發展，也是我國當前稅收改制的重要舉措。

稅收改制；企業財務

一、營業稅改增值稅的必要性

（一）造成同一事項重復交稅，加重企業負擔

營業稅指的是稅務機關根據在我國境內提供應稅勞務、出售不動產、轉讓無形資產等應稅項目而征收稅款的項目。營業稅在征收的過程中存在著重復征收這一可能，無形中加重了企業負擔。而在我國的油田單位中，涉及到的業務包含了交通運輸業、現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、有形動產租賃服務。

增值稅是一種流轉稅，也是一種價外稅。指的是在商品流通過程中對其附加價值而征收的一種稅類。增值稅優勝于營業稅的特點是其不存在重復征收的可能。

（二）營業稅改是油田企業結構性減稅的重要舉措營業稅改征增值稅不僅能夠解決重復征稅的問題，同時它還可以減輕油田企業稅收負擔，優化我國稅制結構，促進油田企業的進一步發展，從而推動當前的經濟發展方式，優化經濟結構。當前，我國著眼于營造更好的稅收環境，結構性減稅政策的出現，一是為了以靈活的稅收政策激發油田企業的發展活力，而是側重于宏觀政策下積極財政政策的實施。我國稅收政策的基本方向為結構性減稅，營業稅的改革無疑是其中重要的組成部分。營業稅改增值稅一方面可以避免油田企業購入設備時候重復征稅，同時，也是擴大我國內需的重要手段，它意味著企業可以擁有更多的資金進行生產擴大化，更新技術，以投資的角度擴大內需。所以，推進其改革不單單是當前經濟形勢下對經濟實力額要求，同時也是我國稅收改制的重要舉措。

（三）營業稅的改革有利于油田企業的發展

推動油田企業的發展是實現我國經濟快速發展的手段之一。營業稅的改革正是實現這一目標的強有力手段，以政府來推進，通過宏觀政策的調控，油田企業的生產資源和生產要素得到更優化的配制。比如2010年上海推出的《營業稅差額征稅管理辦法》涉及到了營業稅的八個行業。其中油田企業在購買的運輸用途的貨車，每月購買的燃油也不能從成本中扣除。但是，其進項稅可以扣除，增值稅的征收稅率也就從之前的17%和13%的稅率降到了4%，低于營業稅的5%。可見，增值稅的稅收要低于營業稅的稅收。也從側面反應出，稅收的降低，企業可以以更多的資金對生產投資。

二、轉型后的影響

（一）對具體核算科目的影響

1.對交通運輸的影響

在對采油廠的運費進行結算時，符合抵扣條件的只是小部分的運費，在開具《公路、內河貨物運輸業統一發票》后，只能抵扣7%的進項稅。而余下的絕大部分的運輸費用不符合抵扣條件，而只能按照營業稅的方法進行核算。而油田企業中，核算方法有營業稅改為增值稅后，能夠節省數十萬的稅費支出，而節省下來的稅費可以由企業自行進行擴大再生產，提高油田企業的生產效率。

2.對技術服務的影響

采油廠發生的技術服務費用在一年內就高達數十萬乃至上百萬，而營業稅改為增值稅后，企業稅費繳納的方式也發生了變化，其企業能夠節省數十萬的稅費支出。而企業同樣可以用這些省下的稅費進行企業技術研發，實現企業的經濟效益。

3.對有形動產租賃服務的影響

《油氣田企業增值稅管理辦法》中明確的對油氣田企業租賃租賃生產所需的儀器、材料、設備等服務需繳納的增值稅進行了明確規定，油田企業生產所需的租賃設備、車輛都盡可能的由存續公司或生產單位提供，范圍面比較窄而且設備可選性也受限。在對企業的營業稅改制后，油田企業的租賃有形動產的適用稅率為17%，而在這種規定下，油田企業可以擴大自身的租賃業務面，同時也能夠對投資不足的車輛設備進行租賃業務的適當擴大，優選適宜車型。

（二）對油田企業賬面價值的影響

1.對資產負債表的影響

增值稅未取代營業稅之前，資產負債表中的不動產以及無形資產的填列，包含了營業稅在內的買入價格，當增值稅取代了營業稅后，企業應稅購入的項目的對應增值稅可以抵扣，而這個時候資產負債表中企業資產的填列則是以不含增值稅的價格入賬。短期的來說，無形資產和固定資產因為增值稅取代營業稅而減少了賬面金額，減少的部分正是增值稅取代營業稅之間買價含有營業稅的金額。但是如果從長期的情況來說，由于增值稅可以以相對應的進項稅抵扣，這么一來，可以吸引企業增加投資。當然，在營業稅改為增值稅后，應交稅費當中的應交營業稅這個項目無需填列，明細賬中的應交營業稅項目也不需要填列。當然，企業投入固定資產的金額加大，資產總額和負債總額也會加大，但是負債增加的金額高于資產增加的金額，可見，企業權益總額和負債總額都會相應增加。

2.對利潤表的影響

營業稅的改革，對企業的發展是站在有利的角度的。首先，從短期來看，如果企業在這段時間內獲益，那么繳納的費用增加，反之，企業經濟效益差，繳納費用就少。企業的盈利狀況是和企業的利益直接掛鉤的，評價一個企業盈利與否還要看近期的盈利狀況。盡管增值稅不是一個確定的數額，但是企業還是愿意接受它，原因就在于，應納稅額的增加并不影響企業凈利潤的增加。

此外，增值稅稅率較營業稅稅率低，所要繳納的金額相對的較少。對于企業來說，長期的支出就會相對減少，企業完全可以利用這些金額進行投資，擴大自己的規模。換句話來說，企業可以獲取更多的經濟效益。

3.對現金流量表的影響

企業的現金流量表主要包括籌資活動現金流量表、投資活動現金流量表、經營活動現金流量表這三個方面的內容。以上海的改革試點為例，隨著營業稅向增值稅的改革，企業現金受到的影響也越來越多。《企業會計準則——現金流量表》中規定：購買固定資產或者是無形資產都應極度投資活動下支出“構建固定資產、無形資產和其它長期資產所支付的現金”三個項目中。增值稅未取代營業稅之前，但凡是企業購買固定資產還是無形資產，都不用分項列適宜示，但是，當營業稅被增值稅取代后，購買以上這些資產的時候現金需要分項列示。

總之，對于油田企業來說，營業稅的改制能夠減輕油田企業的稅負，負擔，促進企業再生產的擴大，提高經濟效益。總之，我國營業稅改增值稅的進程已經加快，油田企業要以積極的態度，最大限度的把握稅收改制帶來的機遇。同樣，油田企業也要加強自身的技術改造，增強自身的核心競爭力，面向世界，制定良好的企業規劃，實現企業的又快又好發展。

［1］賈存霞.淺談營業稅改征增值稅對油田企業的稅負影響［J］.產業研究，2013：13-14.

［2］高玉梅.增值稅取代營業稅對企業財務的影響［J］.2012. 09（31）：42-43.

［3］胡玉蘭.增值稅取代營業稅對企業財務影響淺析［J］.2011.12（11）：86-87.

（作者單位：大慶油田有限責任公司第二采油廠）