通信行業營改增問題研究

張麗燕

通信行業營改增問題研究

張麗燕

隨著我國社會主義市場經濟的不斷深化，實施“營改增”已是大勢所趨。但是針對通信行業來說，卻會導致營業收入下降、實際稅負上升等不利影響。因此，通信行業需要做好及時的準備工作，以便妥善應對“營改增”改革。

通信行業；營改增；影響；應對

我國“營改增”自2013年開始進入了新的發展階段，在交通運輸業、部分現代服務業中進行試點運行之后，試點范圍逐步放開，已經由部分省市擴大到更多的地區。客觀來看，通信行業在我國國民經濟發展中起著舉足輕重的作用，是全社會的信息組織者與傳遞者，有著較為顯著的特殊性，主要體現在以下一個方面：首先，同大多數行業不同的是，通信行業基本上沒有以實物形態存在的產品，而是以提供通信服務為主要盈利模式，并且服務的提供與消費的發生同時發生，通俗來說就是通信企業提供服務的過程也就是消費者使用通信服務的過程。其次，通信行業組織結構十分龐大和復雜，加之我國幅員遼闊，通信企業需要在全國各地設立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行業前期資本投入量巨大，固定資產占比高，并且投資回報周期較之一般行業要長，因此屬于典型的技術、資金密集型行業，技術與服務的更新周期都很短。由于以上原因，“營改增”之后，通信行業的實際稅負究竟是增高還是降低，取決于通信行業對于“營改增”政策的解讀和運用是否合理，通信行業需要認真應對。

一、“營改增”對通信行業的主要影響

（一）對產品組合情況的影響

一般來說，基礎電信業務、增值電信業務是通信行業的基本業務，除此之外，針對市場的不同需求，各類復合型業務也開始積極涌現，主要類型包括綜合信息應用服務、電子商務平臺服務、信息集成服務、終端銷售等。從業務實質角度來看，一些業務應該被劃歸到現代服務行業的領域內，但是從業務模式上來看，為了充分考慮到消費者需求的差異化，通信行業除了提供傳統的產品業務之外，還必須通過合理地搭配，提供多項融合性套餐業務，這就給“營改增”之后增值稅銷項稅額的計算上帶來了困難，可能會存在不同的增值稅稅率。混合銷售、兼營是流轉業務中的兩類特殊情況。一項銷售行為中如果同時涉及到貨物銷售和非增值稅應稅勞務，那么就屬于混合銷售。混合銷售主要特點是貨物銷售款項和勞務所得都是來自同一個購買方，主要包括增值稅混合銷售、營業稅混合銷售。如果納稅人的業務同時涉及增值稅應稅勞務和應繳營業稅勞務，并且這兩類業務之間并不存在直接聯系或從屬關系，那么就屬于兼營范疇。兼營主要特點為同一銷售業務中，并不會在同一購買者身上同時發生貨物銷售和應稅勞務，并且這兩類經營活動并不存在直接聯系和從屬關系。如果納稅人發生了兼營業務，就需要將不同稅率的應稅項目嚴格區分、分別核算，如果難以分別核算，就只能按照較高的稅率計算，顯然這并不符合企業的經濟利益。鑒于此，“營改增”之后，通信行業需要抓好業務歸屬稅目的整理工作，盡可能降低實際稅負。

（二）對結算方式的影響

增值稅有幾條總原則十分重要，需要通信行業深入學習。首先，增值稅納稅義務的發生時間為收訖銷售款項或者獲得銷售憑據的當天，如果能夠開具發票，則為開具發票的當天。其次，由于通信企業提供服務的方式不同于一般的貨物銷售，時間上的連續性是其主要特點。類似預收話費等預收款形式較為普遍。企業在繳納營業稅時，通常會依據會計準則中的權責發生制，分期確認收入并在此基礎上繳納營業稅。“以票管稅”是增值稅的一大顯著特點，需要依據稅專用發票作為繳納增值稅的憑據。針對預存款項，通常來說通信企業應該向客戶開具收據或者發票，由于增值稅專用發票必須在完成服務的同時給予客戶，因此在實際工作中，如果有一些非個人客戶要求開具發票就會讓通信行業陷入兩難的境地，主要問題有預收款項是否滿足開具增值稅發票的標準？發票開具了之后應該怎樣繳納稅款？這些都是通信行業所要面臨的實際問題。

（三）對銷售收入、利潤的影響

客觀來說，“營改增”之后，通信企業的收入和利潤都可能會出現一定程度的下降。一方面，“營改增”實施之后，舉個簡單的例子，如果通信企業收入為100萬元，那么在改收增值稅之后，企業的實際收入就只有90.09萬元［100/（1+11%）］，足足下降了9.9%。在繳納營業稅的時候，企業的收入應該為100萬元，由此可見，通信行業需要根據實際收入的變化，適當調整服務價格和市場策略，否則將會有一部分營業收入直接轉化為實際稅負，收入必將有所減少。另一方面，通信行業的實際成本在“營改增”之后也會發生變化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入減少的幅度，企業的實際利潤就會下降，因此，通信行業必須有意識地嚴格控制自身的費用成本，以便實現利潤增長的穩定性。與此同時，目前一些通信行業存在明顯的抵稅不充分現象，比如在可比抵扣比例方面，通信行業內部的工程投資項目不足80%，費用成本不足50%，如果在考慮到一些合作供應商還并不具備增值稅一般納稅人的情況，那么實際抵扣比例還會更低。抵扣不充分將會提高通信企業的財務費用，對其經營效益會產生不利影響。

二、通信行業應對“營該增”的措施

（一）重視對合作伙伴和供應商的挑選

“營改增”實施之后，通信企業需要憑借增值稅專用發票作為抵扣增值稅的基礎，因此合作伙伴和供應商是否能夠開具增值稅專用發票就成為了通信企業挑選合作伙伴和供應商時需要重點考慮的問題。目前，我國針對增值稅專用發票的管理十分嚴格，鑒于此，通信行業應該對發票管理采取責任管理制，可以考慮將所有的可抵扣項目劃分為投資類和費用類，并且盡可能取得增值稅專用發票。在固定資產的投資方面，也需要進行科學化安排，及時取得抵扣發票，盡可能保持年度內稅金抵扣的平穩性。在挑選供應商方面，通信企業需要仔細梳理，盡可能在招投標過程中挑選具有增值稅一般納稅人資格的供應商，如果實在無法滿足要求，就要合理考慮降低供應商的交易價格。

（二）及時完成項目調整和客戶管理工作

一方面，通信企業需要對自身的業務和產品進行詳細的再梳理，從而進一步深刻總結自身的經營管理模式，從而杜絕通過虛增增值稅銷項稅額而帶來的收入，實現合理合法避稅。同時，通信企業還可以進一步細分涉稅項目，深入學習增值稅相關政策，設計具有針對性的客戶維護方案和具有市場競爭力的業務套餐，力爭實現減稅增利、降本增效的控制目標。在日常稅收工作管理中，通信企業要完善對增值稅發票的管理，確保從發票開具、取得、保管等各個環節都有嚴格的管理措施。另一方，通信企業還需要做好客戶管理工作。客戶數量的多少直接影響著通信企業的最終利潤，因為企業必須按照11%的稅率對離網后造成欠費的項目繳納增值稅。因此，通信企業需要盡快完成入網資料的實名制，并且重視對高信用值客戶的維護工作。

（三）逐步優化企業的賬務處理流程

“營改增”之后，通信企業需要根據相關要求逐步優化企業的賬務處理流程，以便準確、及時地完成企業稅金的計算，及時申報納稅，維護通信企業的實際利益。舉個簡單的例子，如果某一通信企業已經在異地設立了分公司，那么不論此時該分公司的實際稅負是提高還是降低，通信企業都需要及時采取措施，將相關業務在“營改增”實施初期全部轉移，以便為企業創造更大的利潤空間。可以預見，隨著我國稅收制度的不斷發展和完善，企業在后期可以通過對賬務處理流程的優化，一方面提高財務、稅務管理等基礎性工作的質量，另一方面也能提高賬務處理的嚴謹性和準確性，從而避免通信企業出現不公平課稅的情況。除了賬務處理流程之外，企業還需要做好匯算清繳、增值稅專用發票管理、稅款繳納方式等工作，將其明確化、制度話，并嚴格加以執行。

（四）重視稅務籌劃工作的開展

“營改增”實施之后，通信行業的稅收籌劃工作將會面臨新的機遇和調整。企業領導應該高度重視納稅籌劃工作的開展，組織相關人員進行“營改增”政策的學習，以便納稅籌劃人員能夠充分利用現有政策，合理提高增值稅可抵扣比例。高水平的稅收籌劃工作有利于形成更加完善的納稅方案，能夠促進通信企業在經營管理工作中充分達到發揮出降本增效的目的。對于一般納稅人來說，“營改增”的改革，有利于其通過對客戶資源的挑選與整合，來實現實際稅負的轉嫁，這一點對于通信行業來說尤為重要，通信行業應該認真研究其中的特殊條款，以便充分挖掘潛在客戶，實現未來客戶資源的擴充。尤其是在“營改增”改革的試點推廣階段，政策優惠空間往往較大，通信行業應該試圖尋找出適合自身發展階段、實際經營狀況的稅收籌劃對策。

總之，不同行業的企業需要受到不同的成本和利潤率的影響，在“營改增”之后所產生的實際稅負方面的變化也有很大差別。在“營改增”的試點期間，通信行業應該充分對自身改革前后的實際稅負變化進行科學、細致地測算，以便根據測算結果來有針對性地進行服務項目、價格等方面的調整，確保自身能夠在“營改增”實施前后保持利潤的穩定性。“營改增”的根本目標是實現企業的減稅，促進企業發展，最終服務于我國經濟結構的轉型升級，因此，通信行業應該充分利用本次改革，不斷完善自身的稅收管理工作。

［1］周玲玲.營改增對電信企業的影響及管理調整策略分析［J］.中國管理信息化，2014（14）.

［2］王正財.淺析營改增對電信行業的影響與對策［J］.現代經濟信息，2014（01）.

［3］廖梅.“營改增”對通信行業的影響及應對措施［J］.財會研究，2013（04）.

（作者單位：中國聯合網絡通信有限公司貴港市分公司）