新增值稅下固定資產涉稅的賬務處理

何明友 馬 彬

新增值稅下固定資產涉稅的賬務處理

何明友 馬 彬

本文將對新增值稅下固定資產涉稅的賬務處理版塊進行探討，希望通過探討新增值稅下固定資產涉稅的賬務處理，幫助企業減輕稅務負擔，合理避稅，提升企業的經濟效益，并為企業創造新的利潤增長點。

增值稅；固定資產；涉稅；賬務處理

一、固定資產增長的涉稅處置

（一）外部購買的固定資產

企業從外界購買生產型固定資產時，應依照專業發票抑或完稅憑據上的增值稅以及運輸費用票據的7%歸入“應繳納稅款—應繳納增值稅”，它類稅費歸入“固定資產”，并依照實際情況支付抑或減少應付現金或增長債務。借記“固定資產”、“應納稅款—應繳納增值稅”；貸記“銀行存款”。

假如購進的固定資產必須裝設后方可運用，那么購進時先歸入“在建工程”，增值稅處置與沒有必要裝設的固定資產處置類似，待其可運用時再計入“固定資產”。

（二）自造的固定資產

自造供生產使用的機械設施時，要購進自造用的物料等等，應依照扣抵憑據上的增值稅歸入“應繳納稅款—應繳納增值稅”，其它數額歸入“在建物料”。

在自造固定資產時，進行了工業性作業且獲得了扣抵憑據的企業，根據前文條款進行扣抵。假如在自造時領取了生產商品用的原料——在以往的實行準則中因為固定資產隸屬非增值稅的應稅科目，所以領取原料時，它的進項稅額不予扣抵應轉出。

新的實行準則沒有明文規定，筆者以為，新的準則容許生產用固定資產扣抵增值稅，并且營銷時要繳納銷項稅額，它隸屬于應繳納增值稅部分。所以，領取原料時以往的進項稅額應予以扣抵，不能轉出，只能夠依照實際成本轉入“在建工程”就可以。

假如是屋宇等非增值稅應稅科目領取原料，應接著作為進項稅額轉出，將原料本金以及進項稅額一同轉入到“在建工程”成本。

（三）實例解析

A企業為普通納稅人，自行建造一條生產線，購進資產獲得了增值稅專業發票，價值500萬，增值稅85萬，運輸費用票據上的運輸費為1萬，拆卸費、保險費為15000元，由金融機構儲蓄中扣除繳付。生產線在自行建造時全數領取了其采購的專業項目，并領取生產用原料，原料發生成本為10萬，進項稅額為17000元，運用外界供應的工業類作業獲取專業發票作業款項2萬，增值稅0.34萬，款項未繳付，自造生產線的員工工資15萬，項目已竣工。

其中，借記項目資產5024300、應繳納稅款—應繳納增值稅850700，貸記金融機構儲蓄5875000；借記在建項目5024300，貸記項目資產5024300；借記在建項目100000，貸記原料10000；借記在建項目20000、應繳納稅款—應繳納增值稅3400，貸記應繳付款項23400；借記工程項目150000，貸記應支付員工工資150000；借記固定資產5294300，貸記在建項目5294300。

（四）投資固定資產

投資的生產類固定資產，應依照扣抵憑據上的增值稅實行扣抵。借記“發生成本”、“應繳納稅款—應繳納增值稅”；貸記“實際成本”、“資本公積”。

（五）捐獻的固定資產

捐獻的生產類的固定資產，如果獲取了增值稅的扣抵憑據，涉稅中的處置與投資類的固定資產類似，但其貸記會計項目應歸入“運營類收入”。

（六）它類途徑獲取的固定資產

企業除開上述四類途徑獲取固定資產之外，還能夠透過非貨幣型資產交易和資產重組等形式獲取固定資產，而準則中并沒有明文規定其增值稅下的固定資產的涉稅處置辦法。筆者以為，非貨幣型資產交易以及資產重新組合項目的本質是將調換的產品與抵消債務的資產看成是營銷，利用營銷所獲得資金抵償交換入企業的款項抑或初期債務；所以，應將其視同營銷處置。

即是說，在企業實行非貨幣型資產調換以及資產重新組合的過程中，對牽涉到的固定資產增長部分，首當其沖地，應區別生產版塊以及福利消費版塊。在此前提下，對生產型固定資產獲得扣抵憑據的增值稅實行扣抵，計入“應繳納稅款—應繳納增值稅”，沒有扣抵憑據抑或花費性固定資產經過權衡后不將其增值稅進行單獨列示，而是依照新會計準則中的規定進行處置。

二、固定資產減少的涉稅處置

（一）營銷固定資產

普通的納稅人營銷自身用過的2009年元月1日后購入的或自行建造的固定資產，可向相關單位或企業索要增值稅專業發票，依照適當的稅率征繳增值稅；營銷自身用過的2008年最后一天之前購入或自行建造的固定資產，應向相關單位或個人索要常規發票，依照4%的征收率征收50%的增值稅。

營銷條款中厘定的不能進行扣抵的進項稅額的固定資產（包括小型機動車、轎車、游船）等，應向相關單位或個人索要常規發票，應依照4%的征收率征繳50%的增值稅。

還在過渡期的納稅人營銷自身用過的固定資產（包括小型機動車、轎車、游船）等，不論是什么時段購進或自造的，因為其進項稅額無法扣抵，所以應在2009年元月1日之后才能營銷，并應索要常規發票，并都依照2%的征收率征繳增值稅。

（二）實例解析

普通納稅人A企業2009年4月1日營銷2009年元月1日購入的生產設施，價值60萬，以往的進項稅10.2萬，已計提折舊3萬，營銷價格55萬，增值稅稅率為17%，賬款儲存在金融機構中。

其中，借記固定資產清算570000、積累的折舊金額30000，貸記固定資產600000；借記金融機構儲蓄643500，貸記固定資產清算550000、應繳納稅款—應繳納增值稅93500；借記運營外開支20000，貸記固定資產清算20000。

假如A企業營銷2008年年末最后一天以前購置的設置，價值70.2萬（包括增值稅），已計提折舊5萬，索要了常規發票，營銷價格60萬，賬款已儲存在金融機構。那么其中，借記固定資產清算652000、積累折舊50000，貸記固定資產702000；借記金融機構儲蓄600000，貸記固定資產清算600000；借記固定資產清算11538. 46，貸記應繳納稅款—應繳納增值稅11538.46；借記運營外開支63538.46，貸記固定資產清算63538.46。

視同營銷資產的處置等內容由于篇幅所限，此處不再贅述。

總之，企業的財會工作人員應第一時間梳理新修正后的增值稅條例，理解其精神內涵，合理、合法扣抵和繳納增值稅，實現企業的可持續發展。

［1］高文秀.消費型增值稅下固定資產涉稅業務的會計處理［J］.合作經濟與科技，2013，（17）：81-82.

［2］劉坤鵬，周琪.我國增值稅轉型相關會計問題分析及改進建議［J］.會計師，2012，（19）：19-20.

［3］黃麗華.基于消費型固定資產增值稅的涉稅業務處理探討［J］.新財經（理論版），2012，（1）：144.

（作者單位：寧波職業技術學院）