增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理淺析

王琳

摘 要：盡管稅法給出了增值稅的實施細(xì)則，但是在企業(yè)會計實務(wù)中，關(guān)于增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理相對比較復(fù)雜。對于紛繁復(fù)雜的企業(yè)實務(wù)來說，稅法和會計準(zhǔn)則的差異的理解仍然存在難度。通過對增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行分析，希望給企業(yè)工作者一個比較清晰的思路，在實務(wù)中，能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行合理的職業(yè)判斷，避免納稅風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售；會計處理

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）03-0088-02

一、增值稅視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理原理

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定：“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。

2.銷售代銷貨物。

3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”

視同銷售，是指不同于一般意義的銷售行為—由賣家向買家提供商品或勞務(wù)。但是稅法上為了防止納稅人規(guī)避納稅義務(wù)，規(guī)定必須作為銷售行為并計繳稅金的行為。

增值稅是一個流轉(zhuǎn)稅，因此增值稅是以發(fā)生流轉(zhuǎn)作為視同銷售，增值稅實施細(xì)則規(guī)定的八種視銷售行為，都是有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的。增值稅的本質(zhì)是依據(jù)增值額征稅，而增值額環(huán)環(huán)相扣，形成一個完整的鏈條。這個鏈條的終端有多種情況。

視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理分為兩種情況：確認(rèn)收入和不確認(rèn)收入。會計處理的依據(jù)是銷售收入的確認(rèn)條件。符合銷售收入確認(rèn)條件，則確認(rèn)收入；反之，則不確認(rèn)銷售收入。

二、會計上確認(rèn)為收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.將貨物交付他人代銷。會計上確認(rèn)收入。

2.銷售代銷貨物。視同買斷：會計上確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

收取手續(xù)費：會計上不確認(rèn)收入，按照委托方的代銷價結(jié)轉(zhuǎn)成本。受托方只就代銷的手續(xù)費收入確認(rèn)營業(yè)收入。

以上1和2涉及代銷業(yè)務(wù)的兩方。是一般銷售業(yè)務(wù)的衍生銷售方式。因此，實質(zhì)仍然銷售業(yè)務(wù)。

3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費，通過這種方式取得了職工為企業(yè)的服務(wù)，而職工為企業(yè)服務(wù)，會帶來經(jīng)濟利益的流入，符合銷售收入確認(rèn)條件。

4.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶，通過間接的投資方式，目的是為了取得投資收益，取得更多的經(jīng)濟利益的流入。

5.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。這種情況是用分紅的方式換取更多的投資者的投入，取得更多的經(jīng)濟利益的流入。

因此，相關(guān)的會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬（用于集體福利）

長期股權(quán)投資（用于投資）

應(yīng)付股利（用于分紅）

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

三、會計上不確認(rèn)收入的增值稅視同銷售業(yè)務(wù)

1.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。會計上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫存商品。經(jīng)過流轉(zhuǎn)，貨物的成本增加，增加額為視同銷售確認(rèn)的應(yīng)繳納增值稅稅額。

貨物移送：

借：庫存商品——??機構(gòu)（接收方）

貸：庫存商品——??機構(gòu)（送出方）

確認(rèn)增值稅：

借：其他應(yīng)收款——??機構(gòu)（接收方）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

增加商品成本：

借：庫存商品——??機構(gòu)（接收方）

貸：其他應(yīng)收款——??機構(gòu)（接收方）

2.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。會計上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫存商品。

自產(chǎn)或委托加工的貨物用于在建工程，不確認(rèn)收入。原因在于，在建工程完工后，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)按照歷史成本計價。如果在這個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，確認(rèn)收入，就意味著在建工程或者固定資產(chǎn)的計價與歷史成本計價相違背。其次，如果確認(rèn)收入，就增加了在建工程的金額，即增加了固定資產(chǎn)的金額，后續(xù)固定資產(chǎn)的折舊記入成本費用也會增加，最終減少了企業(yè)的利潤，于企業(yè)所得稅而言，可能就不太合理。因此，會計上不確認(rèn)收入。

3.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。會計上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，貸方是庫存商品。因為無償贈送對企業(yè)而言沒有回報，不會帶來經(jīng)濟利益的流入，不符合銷售收入確認(rèn)條件。

以上情況，相關(guān)會計處理為：

借：在建工程（非應(yīng)稅項目）

營業(yè)外支出（對外捐贈）

銷售費用（市場推廣、樣品）

管理費用（交際應(yīng)酬）

貸：庫存商品（成本價）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價格計稅）

參考文獻(xiàn)：

[1] 白晶.視同銷售業(yè)務(wù)在會計實務(wù)下的探討[J].經(jīng)濟師，2013，（6）.

[2] 黃珍力.視同銷售行為的增值稅與企業(yè)所得稅處理差異淺析[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2013，（4）.[責(zé)任編輯 陳丹丹]