淺議圖書成本核算

李瑞銀

摘要：在經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)企改制的背景下，如何通過加強財務管理來提高企業(yè)的效益，是出版企業(yè)面臨的重大難題。筆者認為，出版企業(yè)應圍繞圖書的開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)進行一體化的成本核算，將核算重心轉(zhuǎn)向單品種和全成本核算。同時，可運用成本回避的理念，改單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法為成本彌補法，以便有效降低虛假利潤和不實資產(chǎn)。

關鍵詞：圖書 成本核算

圖書成本核算是出版企業(yè)財務管理的一個重要環(huán)節(jié)，圖書成本核算的準確性對出版社的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著決定性的作用。目前，我國絕大部分的出版社已實現(xiàn)了由事業(yè)單位向生產(chǎn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，出版社的生產(chǎn)形態(tài)也從單純的圖書編輯加工向圖書研發(fā)、生產(chǎn)、營銷一體化轉(zhuǎn)型，這兩種轉(zhuǎn)型對圖書成本核算提出了新的要求，圖書成本核算的內(nèi)容與方法也需要與時俱進，進而以有效的成本管理促進企業(yè)的健康發(fā)展。

一、圖書成本核算的特點

圖書產(chǎn)品（含紙質(zhì)圖書和期刊、電子出版物）具有以下特點：

（1）品種繁多。出版社出書量基本上日出一種（含重印），一年少則幾百種，多則上千種，這是其與其他行業(yè)最大的區(qū)別；（2）出版周期短。一般圖書從確定選題到圖書上市只要半年左右的時間，暢銷圖書的出版周期會更短；（3）重復生產(chǎn)品種少。由于圖書市場競爭激烈，大部分圖書都屬于時效性圖書，幾乎無再版可能，只有常銷圖書和教材才有再版機會；（4）成本項目復雜。圖書的成本項目主要有選題策劃費、編校費、稿酬、裝幀設計費、排版費、印刷材料費、租型費以及編錄經(jīng)費等。

圖書產(chǎn)品的特點，決定了其成本核算區(qū)別于其他制造業(yè)的特點，主要有：（1）工作量大，無論是核算生產(chǎn)成本，還是產(chǎn)成品成本，都要按品種分版（印）次計算；（2）按品種法，既不需要分步驟也不能分批別計算成本；（3）不需要計算在產(chǎn)品成本，不存在將編錄經(jīng)費在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配；（4）重印圖書也作為新品種單獨核算，每一種圖書只有一個固定的單位成本。

二、圖書成本核算方法

（一）定價法（計劃成本法）

目前，出版行業(yè)對成本核算應用較普遍的是“定價法”，即以圖書碼洋（圖書訂價）直接作為單書成本，實際成本與定價間的差異計入“產(chǎn)品成本差異”并計算出差異率，期末再將產(chǎn)成品成本和圖書銷售成本還原為實際成本。這種方法簡便易行，較好地解決了圖書入庫與會計核算不同步的矛盾，減少了成本會計工作量。但這種方法也存在著差異數(shù)額大的缺點（通常實際成本只占碼洋的40%-50%），導致財務賬面庫存與實際庫存嚴重不符、核算結(jié)果粗糙，同時也難以做到對圖書進行單品種核算。

（二）實際成本法

伴隨著國有文化單位逐步完成由事業(yè)到企業(yè)的身份轉(zhuǎn)換，業(yè)界競爭將更加激烈，要想提高企業(yè)的競爭力就必須改變過去粗放的管理。因此，單品種核算圖書成本已是大勢所趨，實際成本法就成了必然的選擇。但是，由于圖書出版環(huán)節(jié)多、結(jié)算周期較長，往往圖書已經(jīng)入庫并已銷售，而相關成本費用還沒有完全結(jié)清，導致收入與成本不配比。《新聞出版業(yè)會計核算方法》由此引入了“應計生產(chǎn)成本”科目，解決了成本費用結(jié)算不及時的尷尬困境。在實際工作中，圖書出版合同已明確約定定價、字數(shù)、內(nèi)容篇幅、開本、印數(shù)以及紙張要求等，據(jù)此基本可以準確測算圖書印制成本，而編校審等費用在圖書印制前已實際發(fā)生，所以操作性還是很強。這種方法滿足了企業(yè)精細化管理，同時也有利于及時掌握每種圖書產(chǎn)銷存及盈利情況。

三、圖書成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

（一）單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法

目前我國大部分出版社都在采用傳統(tǒng)的單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法對圖書銷售成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，即先將圖書出版總成本除以該圖書的印制數(shù)量，從而得到單本圖書的成本，再根據(jù)該圖書的實際銷售數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)圖書銷售成本。

單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法將銷售收入和銷售成本一一對應，雖然符合收入與成本的配比原則，但是無法回避圖書滯銷和圖書貶值的行業(yè)特點，極有可能出現(xiàn)圖書成本無處可轉(zhuǎn)、存貨成本高留低轉(zhuǎn)形成潛虧的情況，使得出版行業(yè)經(jīng)營風險加劇。采用這種方法，并不能準確反映圖書成本變動和利潤的真實性。再者，目前大部分出版社都將圖書毛利作為考核業(yè)務人員的主要指標，并以此計算相關人員的績效獎勵，這樣往往會導致實際虧損圖書卻能提成獎勵的不合理現(xiàn)象。

（二）成本彌補法

為了彌補單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法的缺陷，目前，部分出版社在對圖書銷售成本進行結(jié)轉(zhuǎn)時借鑒了國際通行的做法，應用了成本回避的理念，即只需核算圖書總成本，不再計算單位成本，當期實現(xiàn)的銷售收入首先彌補成本，只有將成本完全彌補以后才確認利潤，從而既防止了利潤虛增又避免資產(chǎn)不實，以此考核業(yè)務人員的績效也更為合理。成本彌補法也可理解為零毛利法，即以本期銷售收入為限結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本直至成本結(jié)轉(zhuǎn)完畢再確認利潤，體現(xiàn)了謹慎性原則，同時也簡單方便利于操作。這種方法近似管理會計中的有效產(chǎn)出會計，是出版行業(yè)在實踐中摸索出的經(jīng)驗。

（三）單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法與成本彌補法實例比較

某出版社2009年印制一套叢書10000套，總成本1552476.18元，單位成本155.25元/套。歷年數(shù)據(jù)用兩種方法比較如下表：（人民幣 元/套）

根據(jù)上述實例，清晰的看出圖書時效性強的特殊性，銷售數(shù)逐年減少，直至處于滯銷狀態(tài)。但是根據(jù)單位成本結(jié)轉(zhuǎn)法核算，每年均產(chǎn)生利潤，滯銷的圖書賬面資產(chǎn)竟達112.68萬元，累計確認毛利68.87萬元。而采用成本彌補法，滯銷的圖書賬面資產(chǎn)僅為43.81萬元，因成本未彌補完畢，所以未產(chǎn)生毛利。深入分析還可以看出，如果圖書全部銷售，最終兩種方法計算的毛利是相等的，收入和成本整體是配比的。但是如果出現(xiàn)圖書滯銷，那么成本彌補法對于加強財務管理，有效防范企業(yè)資產(chǎn)虛增起到了良好的作用，同時更加合理地對業(yè)務人員進行績效考核與激勵。

四、圖書成本核算展望

在經(jīng)營性文化單位體制改革和市場化進程不斷加快的時代背景下，作為高等學校出資舉辦的出版社，應當以現(xiàn)代企業(yè)制度建設為抓手，構建組織框架和管理制度。在財務管理上，成本核算對于出版社的精細化管理和業(yè)績激勵尤為重要，可采取研發(fā)、生產(chǎn)、營銷一體化的全成本核算，合理確定圖書定價，有效控制成本支出。

（一）成本核算應向全成本核算轉(zhuǎn)型

出版社的經(jīng)營活動已經(jīng)從單純的出書、發(fā)行轉(zhuǎn)型為以現(xiàn)代企業(yè)管理為依托、集“研發(fā)、生產(chǎn)、營銷”為一體的現(xiàn)代出版活動，核算重心自然要從圖書加工制造成本轉(zhuǎn)向包括研發(fā)成本、營銷成本以及管理成本的全成本核算。注重整個圖書制作流程，圍繞圖書的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等環(huán)節(jié)進行一體化的全成本核算，從整體上尋找到成本控制和圖書質(zhì)量的平衡點。

（二）成本核算要與市場營銷相結(jié)合

出版社成本核算應更加充分結(jié)合市場需求，在發(fā)行圖書之前做好充足的前期市場調(diào)研準備，充分了解客戶的需求，避免發(fā)行圖書滯銷的情況。同時，出版社應當擁有敏銳的市場觸覺，通過對市場的實時監(jiān)控，及時調(diào)整圖書發(fā)行數(shù)量。總之，隨著圖書宣傳營銷力度的加強，圖書營銷成本的比重也成上升趨勢。

（三）成本核算應成為財務管理的軸線

成本管理是企業(yè)應對市場競爭的有效途徑，加強圖書成本核算是牽動出版社全局的大事，不僅是成本管理科學化、精細化的必然要求，同時也關乎企業(yè)核心競爭力。就目前激烈的市場競爭來看，出版社除了以服務、質(zhì)量作為競爭籌碼外，最重要的一點就是價格的競爭。因此，出版社的財務管理應當以精確的成本核算為軸線，進而合理確定圖書定價，有效控制研發(fā)、生產(chǎn)、營銷等成本，促進利潤最大化和風險最小化。

參考文獻：

[1]張慧.出版社戰(zhàn)略成本管理探討[J].編輯之友，2009（1）.

[2]胡炯.加強產(chǎn)品成本核算提高企業(yè)競爭能力[J].經(jīng)濟研究導刊，2012（15）.

（作者單位：河海大學財務處）