淺析“營改增”對建筑業的影響

楊守祥

摘要：2011年經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。2012年1月1日起，在上海交通運輸業和現代服務業先行先試，到2014年1月鐵路運輸和郵政業納入試點，營改增試點行業已經擴大到9個。據悉，建筑業將在2015年執行營改增政策。本文將探討營改增將會對建筑業帶來的一系列影響，對于企業如何采取相應的措施應對這次稅收重大變革提出一些觀點。

關鍵詞：營改增 建筑業 影響

一、清理歷史欠稅，為迎接稅制改革做好準備

1.歷史欠稅的清理。歷史欠稅比較復雜，有屬于企業生產經營困難導致的欠稅，也有由于會計核算與稅收稽查口徑不一致導致的稅金時間性差異，在這里不再陳述。主要的是建筑企業必須在今年與稅務部門積極溝通，能減免的減免，不能減免的，今年須將歷史欠稅繳清，否則，稅改會因國家地稅部門對企業納稅清查中，給予企業處罰，致使企業遭受經濟損失和社會信譽損失。

2.對總承包所屬分包勞務做好營業稅的抵退工作。以北京為例，總承包單位繳納稅額為本月應收取業主工程款（即總包方向業主開具發票金額）扣減支付所屬勞務分包工程款的3%繳納營業稅。這就要求總包方一是及時完成合同備案，二是按合同及時足額支付分包勞務款，三是收取的勞務分包發票及時辦理稅款抵扣。否則今年未能抵扣的稅款將成為總承包方的風險點。

3.對業主指定的玻璃幕墻、電梯、鋼結構等專業分包，最好的方式是直接由業主和專業分包單位簽訂施工合同，這樣稅收繳納主體明確，不在陳述。業主為了便于管理委托總承包方與其簽訂專業分包合同，結算單列，工程款由總承包方代收代付的方式，因專業分包單位即存在商品的銷售，又存在設備的安裝等勞務的支出，相對納稅比較復雜。以北京市為例，北京市外管辦規定：“清算企業（在清算時作為承包方）屬于銷售自產貨物（金屬構件；活動板房、鋼結構產品、金屬網架；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設備、電子通訊設備）的部分在清算時按已繳增值稅價稅合一的價格乘以適用稅率扣減其營業稅。”此規定注意其扣減時點是專業分包部分結算完清算時一次性扣減，在施工過程中不抵扣。這樣就增加了總承包方和專業分包方的資金負擔和退稅風險。另外，外管辦還規定：“清算企業所對應的銷售單位的增值稅繳款書（繳款書上的計稅金額或銷售收入一定要大于清算企業銷售自產貨物時開出的增值稅稅票上的金額”之規定，因專業分包結算金額較大（所有專業分包之和有時甚至大于總承包方建筑安裝造價）導致專業分包納稅清算時不夠抵扣情況發生。在專業分包必須或者已經和總承包方簽訂分包合同的基礎上建議如下：按照一定比例專業分包開具增值稅發票和建筑安裝發票，其中建筑安裝發票按月稅金抵扣；增值稅發票部分按發票及增值稅票之和，待專業分包結算完成后一起辦理退稅，若因施工周期較長，如果該專業分包能按施工內容或樓棟分別結算，也可提前退回營業稅金。

二、建筑業營改增后，應注意的事項分析

一位業內負責人表示，建筑業屬微利行業，2010年公布的產值利潤率只有3.55%。建筑業營改增后，試行的增值稅率為11%，眾所周知，增值稅征收是按銷項稅額減進項稅額，差額納稅，對個別建筑業可能是滅頂之災。為了降低稅負從以下幾方面分析：

1.做好工程投標中商務標的測算。因為增值稅屬于價外稅，現行投標軟件需要更新，注意在正常商務投標價格的基礎上加上11%的增值稅。

2.對所屬分供商篩選，盡量與資質高、信譽好的增值稅一般納稅人。一般納稅人提供的增值稅專用發票，使用的稅率是17%，而小規模納稅人提供的增值稅專用發票稅率是6%。因此，在材料、租賃等分供商招標過程中有意識的進行供應商的篩選。盡量做到銷項稅額與進項稅額的匹配，當月度銷項稅額較大的月份，通過增加采購材料和租賃費成本來增加銷項稅額，反之亦然。

3.對固定資產的采購的影響。根據現行會計制度，用于施工生產的固定資產，譬如：塔吊、升降電梯，在采購時資產所繳納的增值稅進項稅額需要計入固定資產原值進行核算，不能抵扣（購置的小汽車等非生產用資產除外）。因此，在稅改后建筑業應盡量減少生產用固定資產的購置，可以通過設備租賃的方式解決。

4.營改增后對建筑業營業收入的影響。因營業稅屬于價內稅，當前建筑業的主營業務收入中包含營業稅及附加稅費，稅制改革后，投標造價發生變化，增值稅屬于價外稅，因此，對建筑業的營業收入將產生降低的趨勢。

5.營改增后對建筑業會計核算的影響。首先是在核算科目上變得繁瑣。當前，建筑業實行營業稅，根據主營業務收入的3.3%計提營業稅及附加，憑證處理：借記：主營業務稅金及附加，貸記：應交稅金——營業稅、城建稅、教育費附加，繳納時，借記：應交稅金——營業稅、城建稅、教育費附加，貸記：銀行存款。實行增值稅之后，將在應交稅金科目下設二級科目：應交增值稅、未交增值稅、待抵扣進項稅額和增值稅檢查調整四個科目，為了準確核算，還設置了：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額、轉出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅9個三級科目。從科目設置到會計核算對比營業稅復雜。增值稅業務試行后，會計人員承擔責任上變得更重，譬如：“偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票50份以上的，應當依法定罪處罰。”綜上所述，需要加強對會計人員的業務培訓，讓廣大建筑業財務人員盡快熟悉增值稅核算業務，實現建筑業營改增的順利銜接。

三、針對建筑業營改增存在的客觀問題，筆者的幾點拙見

1.建筑業是一個開放式的競爭行業，因此整體行業微利。但是在城鎮化建設中起到了舉足輕重的地位，另外，建筑業也是勞動力安置最多的企業之一，為維護社會穩定起到了至關重要的作用。以上兩點充分說明國家保護和促進發展建筑業，尤其是在今后的10-20年時間內，尤其如此。降低建筑業的稅負，就是對建筑業的保護，建議增值稅率降低到6%；

2.建筑業涉及人工、材料、機械和因施工產生的措施費、間接費用，這樣與建筑勞務、建材、機械生產及租賃以及石油、化工、運輸、電信業，甚至是酒店、賓館等服務業都有關系，如果與建筑業相關的行業沒有執行稅改，不能提供增值稅進項稅的抵消，勢必影響建筑業的實際納稅比例，增加稅負。

建筑業營改增政策，既是機遇也是挑戰。國家稅改的初衷理論上是降低建筑業稅收負擔，因此我們要從市場營銷、商務合同簽訂、材料采購、設備租賃、會計核算等環節認真籌劃，使營改增政策真正成為建筑業的福音。

（作者單位：中國建筑第八工程局有限公司<北京>）