淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響

楊守祥

摘要：2011年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先行先試，到2014年1月鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)，營改增試點(diǎn)行業(yè)已經(jīng)擴(kuò)大到9個。據(jù)悉，建筑業(yè)將在2015年執(zhí)行營改增政策。本文將探討營改增將會對建筑業(yè)帶來的一系列影響，對于企業(yè)如何采取相應(yīng)的措施應(yīng)對這次稅收重大變革提出一些觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑業(yè) 影響

一、清理歷史欠稅，為迎接稅制改革做好準(zhǔn)備

1.歷史欠稅的清理。歷史欠稅比較復(fù)雜，有屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難導(dǎo)致的欠稅，也有由于會計(jì)核算與稅收稽查口徑不一致導(dǎo)致的稅金時間性差異，在這里不再陳述。主要的是建筑企業(yè)必須在今年與稅務(wù)部門積極溝通，能減免的減免，不能減免的，今年須將歷史欠稅繳清，否則，稅改會因國家地稅部門對企業(yè)納稅清查中，給予企業(yè)處罰，致使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失和社會信譽(yù)損失。

2.對總承包所屬分包勞務(wù)做好營業(yè)稅的抵退工作。以北京為例，總承包單位繳納稅額為本月應(yīng)收取業(yè)主工程款（即總包方向業(yè)主開具發(fā)票金額）扣減支付所屬勞務(wù)分包工程款的3%繳納營業(yè)稅。這就要求總包方一是及時完成合同備案，二是按合同及時足額支付分包勞務(wù)款，三是收取的勞務(wù)分包發(fā)票及時辦理稅款抵扣。否則今年未能抵扣的稅款將成為總承包方的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.對業(yè)主指定的玻璃幕墻、電梯、鋼結(jié)構(gòu)等專業(yè)分包，最好的方式是直接由業(yè)主和專業(yè)分包單位簽訂施工合同，這樣稅收繳納主體明確，不在陳述。業(yè)主為了便于管理委托總承包方與其簽訂專業(yè)分包合同，結(jié)算單列，工程款由總承包方代收代付的方式，因?qū)I(yè)分包單位即存在商品的銷售，又存在設(shè)備的安裝等勞務(wù)的支出，相對納稅比較復(fù)雜。以北京市為例，北京市外管辦規(guī)定：“清算企業(yè)（在清算時作為承包方）屬于銷售自產(chǎn)貨物（金屬構(gòu)件；活動板房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備）的部分在清算時按已繳增值稅價稅合一的價格乘以適用稅率扣減其營業(yè)稅。”此規(guī)定注意其扣減時點(diǎn)是專業(yè)分包部分結(jié)算完清算時一次性扣減，在施工過程中不抵扣。這樣就增加了總承包方和專業(yè)分包方的資金負(fù)擔(dān)和退稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，外管辦還規(guī)定：“清算企業(yè)所對應(yīng)的銷售單位的增值稅繳款書（繳款書上的計(jì)稅金額或銷售收入一定要大于清算企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物時開出的增值稅稅票上的金額”之規(guī)定，因?qū)I(yè)分包結(jié)算金額較大（所有專業(yè)分包之和有時甚至大于總承包方建筑安裝造價）導(dǎo)致專業(yè)分包納稅清算時不夠抵扣情況發(fā)生。在專業(yè)分包必須或者已經(jīng)和總承包方簽訂分包合同的基礎(chǔ)上建議如下：按照一定比例專業(yè)分包開具增值稅發(fā)票和建筑安裝發(fā)票，其中建筑安裝發(fā)票按月稅金抵扣；增值稅發(fā)票部分按發(fā)票及增值稅票之和，待專業(yè)分包結(jié)算完成后一起辦理退稅，若因施工周期較長，如果該專業(yè)分包能按施工內(nèi)容或樓棟分別結(jié)算，也可提前退回營業(yè)稅金。

二、建筑業(yè)營改增后，應(yīng)注意的事項(xiàng)分析

一位業(yè)內(nèi)負(fù)責(zé)人表示，建筑業(yè)屬微利行業(yè)，2010年公布的產(chǎn)值利潤率只有3.55%。建筑業(yè)營改增后，試行的增值稅率為11%，眾所周知，增值稅征收是按銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，差額納稅，對個別建筑業(yè)可能是滅頂之災(zāi)。為了降低稅負(fù)從以下幾方面分析：

1.做好工程投標(biāo)中商務(wù)標(biāo)的測算。因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r外稅，現(xiàn)行投標(biāo)軟件需要更新，注意在正常商務(wù)投標(biāo)價格的基礎(chǔ)上加上11%的增值稅。

2.對所屬分供商篩選，盡量與資質(zhì)高、信譽(yù)好的增值稅一般納稅人。一般納稅人提供的增值稅專用發(fā)票，使用的稅率是17%，而小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票稅率是6%。因此，在材料、租賃等分供商招標(biāo)過程中有意識的進(jìn)行供應(yīng)商的篩選。盡量做到銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的匹配，當(dāng)月度銷項(xiàng)稅額較大的月份，通過增加采購材料和租賃費(fèi)成本來增加銷項(xiàng)稅額，反之亦然。

3.對固定資產(chǎn)的采購的影響。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度，用于施工生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，譬如：塔吊、升降電梯，在采購時資產(chǎn)所繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)入固定資產(chǎn)原值進(jìn)行核算，不能抵扣（購置的小汽車等非生產(chǎn)用資產(chǎn)除外）。因此，在稅改后建筑業(yè)應(yīng)盡量減少生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的購置，可以通過設(shè)備租賃的方式解決。

4.營改增后對建筑業(yè)營業(yè)收入的影響。因營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，當(dāng)前建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入中包含營業(yè)稅及附加稅費(fèi)，稅制改革后，投標(biāo)造價發(fā)生變化，增值稅屬于價外稅，因此，對建筑業(yè)的營業(yè)收入將產(chǎn)生降低的趨勢。

5.營改增后對建筑業(yè)會計(jì)核算的影響。首先是在核算科目上變得繁瑣。當(dāng)前，建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅，根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入的3.3%計(jì)提營業(yè)稅及附加，憑證處理：借記：主營業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，繳納時，借記：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，貸記：銀行存款。實(shí)行增值稅之后，將在應(yīng)交稅金科目下設(shè)二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和增值稅檢查調(diào)整四個科目，為了準(zhǔn)確核算，還設(shè)置了：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅9個三級科目。從科目設(shè)置到會計(jì)核算對比營業(yè)稅復(fù)雜。增值稅業(yè)務(wù)試行后，會計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任上變得更重，譬如：“偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。”綜上所述，需要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓廣大建筑業(yè)財(cái)務(wù)人員盡快熟悉增值稅核算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)營改增的順利銜接。

三、針對建筑業(yè)營改增存在的客觀問題，筆者的幾點(diǎn)拙見

1.建筑業(yè)是一個開放式的競爭行業(yè)，因此整體行業(yè)微利。但是在城鎮(zhèn)化建設(shè)中起到了舉足輕重的地位，另外，建筑業(yè)也是勞動力安置最多的企業(yè)之一，為維護(hù)社會穩(wěn)定起到了至關(guān)重要的作用。以上兩點(diǎn)充分說明國家保護(hù)和促進(jìn)發(fā)展建筑業(yè)，尤其是在今后的10-20年時間內(nèi)，尤其如此。降低建筑業(yè)的稅負(fù)，就是對建筑業(yè)的保護(hù)，建議增值稅率降低到6%；

2.建筑業(yè)涉及人工、材料、機(jī)械和因施工產(chǎn)生的措施費(fèi)、間接費(fèi)用，這樣與建筑勞務(wù)、建材、機(jī)械生產(chǎn)及租賃以及石油、化工、運(yùn)輸、電信業(yè)，甚至是酒店、賓館等服務(wù)業(yè)都有關(guān)系，如果與建筑業(yè)相關(guān)的行業(yè)沒有執(zhí)行稅改，不能提供增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵消，勢必影響建筑業(yè)的實(shí)際納稅比例，增加稅負(fù)。

建筑業(yè)營改增政策，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。國家稅改的初衷理論上是降低建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此我們要從市場營銷、商務(wù)合同簽訂、材料采購、設(shè)備租賃、會計(jì)核算等環(huán)節(jié)認(rèn)真籌劃，使?fàn)I改增政策真正成為建筑業(yè)的福音。

（作者單位：中國建筑第八工程局有限公司<北京>）