關于新舊事業單位會計制度的差異剖析

朱其芬

摘要：隨著我國事業單位體制改革的不斷深入，事業單位的會計管理工作環境發生了很大的變化，原事業單位會計制度已經不能滿足財務管理工作的需要。財政部于2012年12月修訂發布了《新事業單位會計制度》，并于2013年1月1日起在事業單位全面施行，這對于進一步規范事業單位會計核算、加強財務管理具有重要的指導意義。本文通過分析新舊事業單位會計制度之間的差異，提出做好新舊會計制度銜接工作的相關建議。

關鍵詞：事業單位 會計制度 差異 剖析

財政部于2012年12月19日修訂發布了《新事業單位會計制度》，并于2013年1月1日起在事業單位全面施行。本文解讀了新事業單位會計制度的實施意義，重點剖析了新舊事業單位會計制度之間的差異，并對做好新舊會計制度銜接工作提出相關建議。

一、新事業單位會計制度的實施意義

（一）更好地適應財政管理改革的需要

近幾年來，公共財政體制建設，部門預算、國庫集中收付等各項財政改革不斷深入推進，在這一背景下，舊的事業單位財務規則和會計制度已經不能滿足需要。新事業單位會計制度順應大局修訂出臺，將財政改革的眾多關鍵著力點落實在實務層面。

（二）更好地配合新《事業單位財務規則》的實施要求

2012年2月，財政部發布了新修訂的《事業單位財務規則》。新《事業單位財務規則》在強化事業單位預算管理以及進一步規范事業單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面提出了新的要求。新事業單位會計制度能更好地貫徹和細化新《事業單位財務規則》的要求。

（三）提高事業單位會計信息的全面性、準確性和有用性

隨著近年來事業單位內外環境的變化，原制度在諸多方面逐步暴露出不適應和不協調，如基建“游離”大賬、財政資金核算不清晰等。新制度彌補了原制度的缺陷和不足，能更好地提高事業單位會計信息質量。

二、新舊事業單位會計制度比較

（一）總體要求的不同

1.遵循依據更加明確

原制度規定“事業單位需要貫徹《事業單位會計準則》”，而新事業單位會計制度在總則第一條明確“根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，制定本制度”。新事業單位會計制度明確將《會計法》作為遵循依據，更強調了新制度的制定是有法可依，也從一個側面體現了新制度對事業單位會計基礎工作提出了更加規范的要求。

2.適用范圍不同

原制度適用于我國的國有事業單位，新制度原則上適用于各級各類事業單位，僅對下列兩類事業單位作了排除：執行《醫院會計制度》的事業單位、執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。由此可見，新制度的適用范圍更為廣泛，通過將各事業單位納入統一的框架中，新制度在規范各事業單位會計核算的同時使各事業單位的會計信息更加具有可比性。

3.會計核算基礎的差異

原制度采用的是收付實現制，新制度明確規定“一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當采用權責發生制”，從而能夠正確地反映事業單位當期收入和支出情況，有利于事業單位加強成本管理。

（二）會計要素的改變

1.強化了資產的管理核算

第一，引入了風險管理的理念，明確對于“逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷”。第二，引入了公允價值的概念，規定對于“盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值”。第三，引入了“名義金額”的概念，要求對于接受捐贈、無償調入的資產，在沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，按照名義金額入賬。第四，基建資產并入“大賬”，新制度通過設置“在建工程”科目將基建資產相關數據定期并入單位會計“大賬”。

2.強化了負債的管理核算

與原制度相比，新事業單位會計制度更加重視財務風險：為加強負債管理，根據負債的流動性，將負債分為流動負債和非流動負債；按照借款期限的長短，原“借入款項”科目分由“短期借款”和“長期借款”來核算；按照支付期限，原“其他應付款”科目分由“其他應付款”和“長期應付款”來核算。隨著事業單位體制改革的不斷深入以及業務發展的需要，財政撥款已不再是事業單位唯一的經費來源，新制度關于負債處理的這幾項改進能客觀反映事業單位的債務情況，不但有助于金融機構等債權人評價其財務狀況，也有利于事業單位管理者分析負債風險，從而能有效地防范和規避相關的財務風險。

3.規范了凈資產的管理核算

與原制度相比，新事業單位會計制度在凈資產管理核算方面的變化主要有兩點：第一，著力加強了對財政資金的會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目。第二，創新引入了固定資產折舊和無形資產攤銷。新制度規定了“虛提”折舊和攤銷的處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和日常使用發生的價值消耗情況。

（三）會計科目設置的改變

第一，增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應繳國庫款”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余分配”會計科目，取消了“結余分配”科目，調整了“事業結余”科目核算范圍。新制度對以上各個科目做了明確定義，嚴格區分財政補助收支與非財政補助收支結轉結余資金，并對其賬務處理進行了科學設置。

第二，取消“對外投資”科目，增加“短期投資”和“長期投資”科目。取消“借入款項”科目，增加“短期借款”和“長期借款”科目。通過按照時間期限進行劃分，提高了會計核算的準確性和會計信息的有用性。endprint

第三，增加“應付職工薪酬”科目規范職工薪酬的核算。新制度規定，將原制度中工資、離退休費、地方（部門）津貼補貼、其他個人收入以及“其他應付款”科目中核算的社會保險費和住房公積金等內容均歸入“應付職工薪酬”科目核算。

第四，增加“長期應付款”科目，調整“應付賬款”、“其他應付款”科目的核算范圍。將償還期限在一年以上（不含一年）的“應付賬款”、“其他應付款”轉入“長期應付款”核算。重新劃分后，這三個會計科目能更清晰地體現事業單位的現時義務。

第五，增加“累計折舊”、“在建工程”、“累計攤銷”、“待處置資產損溢”、“非流動資產基金”科目，取消“固定基金”、“結轉自籌基建”科目，規范非流動資產的核算。

第六，增加“其他支出”科目，取消“撥入專款”、“撥出經費”、“撥出專款”、“專款支出”、“成本費用”、“銷售稅金”科目。

（四）會計報表的差異

1.新增財政補助收入支出表

由于財政資金在事業單位的經費來源中占有重要地位，為便于財政部等上級部門及事業單位管理者能及時、準確了解事業單位財政撥款的收入、支出以及結轉結余情況，新事業單位會計制度的財務報表體系中增加了“財政補助收入支出表”。該表將事業單位財政資金以基本支出和項目支出分別列示，同時又對基本支出細分至人員經費支出和日常公用經費支出，使各主管單位和部門對財政資金的情況能有一個清楚的了解。

2.調整資產負債表的內容與格式

借鑒國際慣例和通行做法，新事業單位會計制度對資產負債表項目按照流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債分類列示，按照流動性對資產、負債進行分類列示能更清晰的反映事業單位的財務狀況。同時，新制度取消了原資產負債表中的收入、支出項目。新制度對資產負債表的上述調整有效提高了會計報表體系整體的科學性。

3.完善收入支出表的內容與格式

新事業單位會計制度改進了收入支出表結構，既全面反映事業單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結轉結余”、“事業結轉結余”和“經營結余”，同時可以反映事業單位年度非財政補助結余的形成及分配情況，便于事業單位管理者了解本單位盈利情況，從而提高了財務報表的決策有用性。

三、新舊事業單位會計制度銜接探討

（一）組織財務人員進行培訓

事業單位應組織財務人員學習新制度和財政部出臺的《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號），著重了解新事業單位會計制度出臺的背景和具體變化內容，強化財務人員對新制度的了解，對于新制度執行過程中遇到的問題及時組織研討，從而在提高事業單位財務人員專業能力的同時，促進新舊事業單位會計制度的順利銜接。

（二）全面核查事業單位各項資產

事業單位需要對本單位的各項資產進行全面核查，確定各項資產的賬面價值，對非流動資產，進一步核實使用年限和折舊攤銷情況。同時，通過制定內部控制制度，采取落實責任制、定期監督核查等措施對各項資產相關業務及賬務處理進行約束和規范。

（三）重視會計系統升級工作

事業單位應根據新事業單位會計制度會計科目的變化、報表體系的變更等變動情況及時維護和更新會計核算系統，尤其是對變動較大的模塊，例如固定資產管理模塊，應在組織專項研究的基礎上進行系統更新升級。值得注意的是，在更新軟件之前要對重要數據進行備份，防止出現信息丟失的情況。

（作者單位：上海航天技術研究院）endprint