管理會計體系構建實踐

李潔雯

摘要：管理會計自二十世紀20年代萌芽發展至今，中外學者從未間斷過對它的理論研究，享譽世界的國際巨頭，更是從未停止將管理會計理論應用到生產經營實踐的探討。而在我國，許多石油石化企業很少甚至沒有重視管理會計職能，仍然停留在注重會計核算、編制財務報表等基礎階段。本文以C公司打造具有企業特色的管理會計體系實踐之路的經歷，來展示中國大型石油石化企業開始探索、建立和實踐管理會計體系，以滿足企業在激烈的國際競爭中對現代化管理水平不斷升級的要求，并逐漸縮小與國際同業先進管理水平的差距。

關鍵詞：管理會計 體系構建 能源企業 科學管理管理會計自二十世紀20年代萌芽發展，中外學者從未間斷過對它的理論研究。二十世紀50年代，跨國公司大量涌現，伴隨著生產經營方式的復雜、企業外部市場的瞬息萬變、競爭的越發激烈，新的條件和新的環境要求管理必須科學化、合理化，同時企業必須具有靈活快捷的適應能力，這些進一步推動了管理會計體系在實踐中的應用。

以石油石化行業為例，EXXON、SHELL、BP等國際石油巨頭，財務管理工作的重心主要在管理會計和管理報告上。而在我國，目前大多數石油石化企業的財務管理工作重點仍然停留在財務會計方面，即會計核算、編制財務報表等基礎階段，管理會計職能有待進一步加強。

一.傳統的財務會計報告已不能滿足現代化企業經營管理的需要，管理會計體系的建立勢在必行

現行的財務會計體系側重反映企業事后的經營活動信息，往往不能滿足管理層的獨特需要。而管理會計系統沖破傳統意義上對報告信息的要求，既涉及企業的財務信息，也涉及企業的非財務信息；既涉及企業經營管理結果的信息，也涉及企業戰略管理的信息，有助于企業的現代化管理及企業內部資源的整合與共享。

能源行業高風險、高投入、高技術的特點，決定了管理層需要了解會計數據變動背后的真實業務成因，從而有的放矢的采取措施。無論是單純的財務會計數據還是業務數據都不能反映企業的生產經營狀況，只有兩者結合，相互匹配起來才能全面反映企業真實的情況。因此，管理會計數據體系（既包括業務數據，又包括能與業務相匹配的財務數據）的建立，勢在必行。

例如，C公司的勘探部門與財務部門的數據往往存在明顯不匹配，為有效解決這種會計數據無法真實反映業務成因的情況，管理會計人員以業務特質為基礎建立與業務性質相匹配的管理會計數據體系，實踐如下：

1.修正勘探數據，即對合作井及自營井進行精細化分離。將外方承擔勘探成本的合作勘探井的計劃工作量從公司的計劃數據中剔除，同時將合作勘探井的實際工作量從公司實際數據中剔除，重新計算勘探井工作量完成情況。

2.剔除與本年完工井不相關的在鉆井費用及上年勘探井結轉費用，重新計算勘探井投資完成率。

3.對單井進行逐個分析，查找原因，發現勘探井在費用上有所結余，假如勘探井費用沒有結余全部用完，則投資完成進度將與工作量完成情況基本匹配。

以上案例說明，C石油公司需要根據業務的性質，搭建與業務活動相匹配的管理會計數據，根據嵌入了業務特質的管理會計數據去發現問題、查找原因，以真實地反映企業的生產經營動態，為管理層的決策提供準確、科學的財務判斷與依據。

二.中國石油石化行業管理會計體系的實踐之路

國際會計聯合會（IFAC）對管理會計的定義是“對管理當局所應用的信息（財務和經營的）進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經管責任”。從上述定義不難看出，管理會計是“會計”、“業務”與“管理”的高度統一，是強化企業內部經營管理、實現最佳經濟效益、參與重要決策組成部分。因此管理會計體系的建立應該從整個企業管理的角度加以考慮，必須依據企業的個性化特征建立符合企業發展的特色化管理會計體系，將管理當局的需求融入到管理報告體系中，使之成為用于投資及經營決策的工具。

同時，由于管理會計數據體系既包含會計數據、業務數據，又要兼顧管理需求，其體系建立必然面臨數據量多、專業跨度大、難度高等諸多困難，因此管理會計體系的建立不能一蹴而就，需要由淺入深，層層推進，先建立管理會計一維數據體系，再逐步向二維、三維乃至多維發展，逐步向國際先進的管理會計體系推進。

C公司在過去三年中在管理會計體系搭建方面進行了大膽的嘗試及有效的實踐。管理會計人員緊密貼合公司當前的發展階段，按照管理層對企業的中長期戰略規劃，結合企業當前的管理重點，將C公司的管理會計體系從無到有、從管理會計一維數據的建立、管理會計二維、三維數據的推進到管理會計多維數據的建立，并在向更深、更廣的管理會計體系的維度繼續探索。仍以C公司的勘探管理會計體系為例：

（一）勘探管理會計一維數據的建立

C公司勘探業務是公司業務的龍頭，儲量是公司未來持續高速發展的基石，因此勘探工作的管理重點為：勘探工作量能否按計劃推進，勘探投資能否按期完成。

經過分析，C公司為勘探業務設計了勘探管理會計一維數據，以勘探部的工作計劃為起點，歸集二維、三維、探井及其它四類業務的業務數據、反映業務進度，按照以上四種業務類型，對傳統的會計數據進行分類，真實反映勘探投資進度，實現了上述勘探工作的重點管理目標。

（二）勘探管理會計二維數據的建立

由于探井投資金額大、占比重，因此成為管理重點。C公司建立以探井為核心的二維管理會計體系，全面跟蹤探井的狀態及投資：（1）以勘探部的工作量數據為起點，歸集每一口探井的開鉆時間、完鉆時間、完井狀態（成功井/費用化井）；（2）針對探井的特性，為每一口探井進行管理會計數據的歸集，包括預算、核算及預算執行情況；（3）統計探井的成功率，以體現勘探工作的效果。

管理會計實踐結果：（1）通過工作量及與之相匹配的管理會計數據的歸集后，管理層可以非常清晰地看到每一口井的業務狀態及財務情況；（2）可以實現實時的預算節余測試，從而在不超出總體預算的情況下，適度增加工作量，同時更準確地預測公司的資金需求；（3）管理層可以通過探井的成功率，全面了解當年的勘探工作效果。endprint

（三）勘探管理會計三維數據的建立

近期由于行業成本進入加速上漲通道，C公司亦面臨比較大的成本上漲壓力。成本管理是目前C公司的管理工作的另一重點。

如果想達到“降本增效”的高級管理目標，管理會計人員必須做更進一步的深入分析，這時就需要進行三維數據庫深化，從而能夠深刻反映這些數據之間的邏輯關系，并從這種關系中發現問題。

C公司進一步建立三維管理會計數據體系：引入“平均單井成本、平均井深、鉆井效率”的三維數據，并根據這些特點與財務數據進行匹配起來，以進一步揭示探井的成本的影響因素。

（四）管理會計多維數據的探索

C公司人員可以著手建立“XX海域，XX井，自營/合作，井別（預探/評價），開鉆時間，完鉆時間，鉆井完成時間，進尺，水深，鉆井日效率等”的維度體系，C公司深信繼續探索更多的維度，以最終實現將總結出來的歷史經驗變成未來決策的參照標準，用積累的歷史數據來指導企業的管理活動，真正實現為企業出謀劃策，降本增效，從實踐中來，到實踐中去，來源于管理，服務于管理的理念。

三、完備的管理會計體系建設面臨的瓶頸

C公司在建立與完善管理會計體系的實踐過程中，也深刻感覺到管理會計體系的設計和建立是一項系統工程，其職責權力、組織架構、人員編制主要依賴于企業現代化的進程和管理層的認識，面臨著諸多瓶頸。

（一）協調難度大

大型石油企業的組織架構基本都由職能部門和事業部構成，由于石油行業的專業性，勘探、開發、生產、鉆井、工程等部門相對獨立，分別匯報各自專業領域內容，由于專業限制，其他部門很難詳細了解其工作內容、工作數量、工作難度，其目標的制定和完成情況的評估也會出現“自說自話”的情況。

（二）兼具業務及財務知識水平的綜合型人才難尋

如何系統地、綜合地、有效地將管理會計理論貫徹到企業的整個經營活動中去，需要會計人員具備會計學、管理學、運籌學、理財學等多種學科的知識，同時又必須具備相當深度的勘探、開發、生產等專業知識，這種綜合型人才的匱乏，嚴重阻礙了管理會計在石油石化行業的建立與發展。

（三）信息系統建設嚴重不足，無法支持管理會計數據庫的需要

管理會計信息系統，是指既包含修正后的財務會計數據，又包含滿足分析需要的業務數據，而且兩部分數據是相互關聯和匹配的。建立管理會計信息系統可以快速地提供大量的、準確的信息，使管理會計人員及時有效地做出準確的預測和決策。但由于多種因素的限制，目前的信息系統建設暫時還不能夠滿足管理會計的需要。

管理會計體系是企業自身的，難以模仿的，是企業的核心競爭力，建立管理會計體系是企業提高企業核心競爭力的方式之一。隨著中國改革開放政策向縱深方向延伸、市場環境的不斷完善，管理會計將具有廣闊的應用空間。中國企業應該充分認識管理會計的特性，轉變觀念，結合企業管理具體情況，積極探索管理會計理論方法與我國企業的應用途徑，并創造性地加以應用。而對保障國家能源安全、積極參與國際競爭的中國石油石化企業來說，管理會計必將發揮越來越重要的作用。

（作者單位：中國海洋石油有限公司財務部）endprint