關(guān)于固定資產(chǎn)投資審計效益影響因素及應(yīng)對策略的研究

程顯寶

摘要：從實踐經(jīng)驗來看，加強固定資產(chǎn)投資審計效益的關(guān)鍵在于實行“端口”前移，形成工程前期審計、工程中期審計和工程后期審計有機結(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的審計機制。在本文中，筆者對此進行了簡要的探討和分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資 審計 效益 策略

固定資產(chǎn)投資審計是以建設(shè)項目審計為主體，是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，也是國家對固定資產(chǎn)投資活動進行監(jiān)督管理的重要手段。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立和固定資產(chǎn)投資體制改革的不斷深化，投資主體多元化、投資資金多渠道、投資決策分層次的投資體制新格局初步形成。與之相應(yīng)的建設(shè)項目的管理體制和管理方法也不斷形成和發(fā)展，使建設(shè)項目審計進入了一個全新的發(fā)展階段。如何深化固定資產(chǎn)投資審計、推進建設(shè)項目全過程審計，已成為三大審計主體必須承擔(dān)的艱巨任務(wù)。

一、固定資產(chǎn)投資審計概述

固定資產(chǎn)投資審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，是內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地、客觀地對建設(shè)項目全過程的管理、財務(wù)收支及其它技術(shù)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督的行為。固定資產(chǎn)投資審計的范圍涵蓋項目建設(shè)過程中的所有技術(shù)經(jīng)濟活動，包括開工前、在建期和竣工驗收階段的所有工作。概括地說，就是審計建設(shè)項目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域：它不僅涉及到建設(shè)單位的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、概預(yù)算、設(shè)計、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等與建設(shè)項目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助被審計單位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟性。

建設(shè)項目審計貫穿于項目建設(shè)的全過程。一般來講，大中型建設(shè)項目根據(jù)其所處的階段分為工程前期、工程中期和工程后期審計。

1.工程前期審計是對前期工作進行完畢、準(zhǔn)備開工的建設(shè)項目進行的審計，審計內(nèi)容包括工程建設(shè)項目資金來源、可行性研究報告、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、項目合同審計。

2.工程中期審計是對項目開工后至竣工前整個施工過程中的項目進行審計，審計內(nèi)容包括投資支出、概（預(yù)）算調(diào)整及管理等方面。

3.工程后期審計是對竣工項目的結(jié)、決算及經(jīng)濟效益進行評價，審計內(nèi)容包括施工結(jié)算、竣工決算和投資效益審計。

對重點工程和規(guī)模較大的跨年度項目投資支出、概（預(yù)）算調(diào)整及管理等方面的執(zhí)行情況，可采取跟蹤審計、階段審計、不定期審計和專項審計。固定資產(chǎn)投資審計對建設(shè)項目的科學(xué)決策，防止資金不落實、不具備條件的項目倉促上馬，造成損失浪費，及時糾正項目建設(shè)中存在的問題，促進建設(shè)項目提高經(jīng)濟效益，保證建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價經(jīng)濟效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，提高建設(shè)項目管理水平都具有十分重要的意義。

二、固定資產(chǎn)投資現(xiàn)狀及固定資產(chǎn)投資審計效率的影響因素

固定資產(chǎn)投資因其投資額較大、使用周期較長、控制環(huán)節(jié)多等特點，固定資產(chǎn)投資審計越來越受到有關(guān)部門的關(guān)注。所以，適時地加強對固定資產(chǎn)投資審計的研究探索是必要和有積極意義的。就目前的狀況來看，存在影響固定資產(chǎn)投資審計效率的因素有以下三方面。

（一）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面夠廣，但力度不夠大

近幾年來，固定資產(chǎn)投資項目越來越多，規(guī)模日益擴大，內(nèi)部審計承擔(dān)跟蹤審計的項目比較多，但審計介入的時間往往滯后，這造成了很大一部分項目的前期未經(jīng)審計以成事實的狀態(tài)，使得審計結(jié)論不具有及時性，也不利于為領(lǐng)導(dǎo)決策提供審計依據(jù)。

（二）審計成果和經(jīng)驗不能重復(fù)利用，造成高質(zhì)量的審計報告較少

固定資產(chǎn)投資審計多采取結(jié)算審計和建設(shè)期跟蹤審計兩種審計方式，由不同的審計人員對單個投資項目進行分配審計，造成有相同屬性的項目過于分散，不能合理地分類，也不能做到對有相同屬性的項目長期、持續(xù)地關(guān)注，從而不利于發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢和職業(yè)判斷，降低審計風(fēng)險。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，只能對項目本身就事論事，不能進行統(tǒng)計分析，形成有代表性的結(jié)論。審計成果和經(jīng)驗不能重復(fù)利用，造成高質(zhì)量的審計報告較少。

（三）缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復(fù)合型審計人才

固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強，因而需要有業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復(fù)合型人才。他們不僅要熟悉基建財務(wù)知識，還要熟悉工程管理、國家法律、法規(guī)和政策以及計算機知識。目前的固定資產(chǎn)投資審計比較注重財務(wù)審計和工程審計，但兩者結(jié)合較少，其他專業(yè)方面的人員也較少。

三、對策與建議

綜上所述，為了確保固定資產(chǎn)投資的效益性，必須采取多方面的策略，從實踐經(jīng)驗來看，加強固定資產(chǎn)投資審計效益的關(guān)鍵在于實行“端口”前移，形成工程前期審計、工程中期審計和工程后期審計有機結(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的審計機制。筆者認為，可以從以下五個方面著手。

（一）嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)投資管理程序，把“合規(guī)”作為投資管理的前提條件和行為底線

強化項目前期程序管理，按照“規(guī)劃——可研——初設(shè)”的步驟推進。嚴(yán)格按照投資計劃組織實施，正在實施項目確保工程質(zhì)量和安全環(huán)保措施到位，按程序推進。加大投資計劃清理力度，優(yōu)化調(diào)整項目建設(shè)節(jié)奏，靠實項目建設(shè)進度和投資。

（二）在審計計劃階段，及時下達審計任務(wù)，并將審計項目合理分類

在審計計劃階段，要及時下達審計任務(wù)，做到審計實施與項目同時運行。在對項目做充分前期調(diào)研的基礎(chǔ)上，對有相同屬性的項目，做合理分類，有針對性地提出審計重點和內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，作為某類審計項目的重點內(nèi)容和對審計工作檢查的重點。

（三）有針對性地開展審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進一步優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)

定期總結(jié)分析審計項目的成果經(jīng)驗，可開展課題研究、理論研討、學(xué)術(shù)交流等不同形式，有針對性地開展專業(yè)學(xué)習(xí)和實踐，在學(xué)習(xí)和實踐中不斷地總結(jié)、提煉和升華，形成一支理論先進、專業(yè)突出、有技術(shù)含量的審計隊伍。通過對專業(yè)長期、持續(xù)性的學(xué)習(xí)，提升審計人員專業(yè)知識的能力，更充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢和職業(yè)判斷，從而降低審計風(fēng)險，提高審計的效率和效果。同時，還需要合理分配審計人力資源，按專業(yè)知識結(jié)構(gòu)組建項目組，分工明確，取長補短，團結(jié)協(xié)作。筆者認為，審計人員可以是全才，但對審計人員最低的要求必須是專才。

（四）不斷總結(jié)，持續(xù)改進，良性循環(huán)，為公司創(chuàng)造穩(wěn)定價值

通過對某些有相同屬性項目的長期、持續(xù)關(guān)注，進行業(yè)務(wù)交流和探討，不斷總結(jié)經(jīng)驗，對帶有傾向性和普遍性的問題，從內(nèi)部控制審計方面查找原因，提出有價值的改進建議，積累審計過程中一些好的方式和方法，在新的項目中加以運用，形成持續(xù)改進、良性循環(huán)的工作模式，為公司創(chuàng)造穩(wěn)定的價值。

（五）逐步加大考核和處罰力度，并納入企業(yè)效益評價體系

對固定資產(chǎn)投資項目審計中存在的問題按規(guī)定進行量化考評，考核結(jié)果納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核和企業(yè)效益評價體系，對超計劃、計劃外實施項目和違規(guī)建設(shè)、開發(fā)的項目，將從嚴(yán)、從重處罰，并對相關(guān)責(zé)任人進行追責(zé)處理。

（作者單位：北京林業(yè)大學(xué)）endprint