管理會計的發(fā)展關(guān)鍵在體系化

中國要真正成為經(jīng)濟(jì)、文化、軍事強(qiáng)國，要實現(xiàn)“雙百”夢想，離不開自身經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提升。而要提升經(jīng)濟(jì)質(zhì)量，就離不開一大批富有創(chuàng)新能力、治理良好、管理精細(xì)的優(yōu)質(zhì)企業(yè)。建立并運行完善的管理會計系統(tǒng)在世界500強(qiáng)企業(yè)及其他先進(jìn)企業(yè)中相當(dāng)普遍，多年的實踐已經(jīng)證明管理會計不僅能夠輔助企業(yè)決策、強(qiáng)化企業(yè)控制、提高企業(yè)資源利用率，而且有助于企業(yè)價值創(chuàng)造。

管理會計萌芽于二十世紀(jì)初，形成于1920年代。1921年，美國《預(yù)算與會計法案》頒布，推動“預(yù)算控制”被引入管理會計；1922年，奎因坦斯在其《管理會計：財務(wù)管理入門》一書中首次提出“管理會計”的名稱；1952年，國際會計師聯(lián)合會年會正式采用“管理會計”來統(tǒng)稱企業(yè)內(nèi)部會計體系，標(biāo)志著管理會計正式形成，自此，現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。管理會計也從以成本決策與財務(wù)控制為中心轉(zhuǎn)向以管理控制與決策為中心，逐步形成了包括規(guī)劃、決策、控制、評價等在內(nèi)的管理會計體系。管理會計在西方得到廣泛應(yīng)用，一些國家也嘗試將管理會計引入公共部門管理之中，并隨著新公共管理運動的興起在全世界范圍推廣。

管理會計作為會計的一個分支，在我國實踐中早已有之。如：新中國成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計，包括班組核算、經(jīng)濟(jì)活動分析和資金成本歸口分級管理等；70年代末到80年代末的以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為基礎(chǔ)的責(zé)任會計體系；90年代后的成本性態(tài)分析、盈虧臨界點與本量利依存關(guān)系、經(jīng)營決策經(jīng)濟(jì)效益的分析評價等，都屬于管理會計的范疇。當(dāng)時，河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場、成本否決”可謂管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。如今，包括全面預(yù)算管理、平衡計分卡等績效評價方法，作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法在內(nèi)的管理會計工具方法陸續(xù)在我國企業(yè)中運用。

由于歷史條件等種種原因，我國的管理會計發(fā)展零星、分散，不成體系。至今我國管理會計應(yīng)用的普遍性仍與發(fā)達(dá)國家存在較大差距。

據(jù)美國勞動部2006年調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：90%以上美國的財務(wù)人士從事著管理會計職位，他們70%以上的時間用于決策性工作。比如會計師、成本會計師、管理會計師、財務(wù)經(jīng)理以及首席財務(wù)官（CFO）等。而國內(nèi)企業(yè)超過85%的財務(wù)人士擔(dān)任財務(wù)會計（核算會計）職位，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。這是2006年的數(shù)據(jù)，到目前為止，中國和美國在管理會計方面的差距不斷縮小，美國仍然處于世界領(lǐng)先地位，但就中國部分企業(yè)管理會計的運用而言已達(dá)世界先進(jìn)水平，而在普遍性方面仍有很大差距。清華大學(xué)教授于增彪在接受采訪時表示，中國通過全面建設(shè)管理會計體系，只要追上美國，就可以達(dá)到世界先進(jìn)水平。

概括當(dāng)前我國管理會計的現(xiàn)狀，就是缺乏體系性。管理會計能否順利發(fā)展是由一系列因素共同決定的，主要的因素有：富有本地特色的、完善的理論體系，先進(jìn)的技術(shù)平臺，眾多的專業(yè)人才，強(qiáng)有力的信息化支撐等。所以，要加快管理會計發(fā)展，必須推動管理會計向體系化方向發(fā)展。而我國的管理會計體系建設(shè)方面存在諸多問題，從而影響了管理會計的進(jìn)一步發(fā)展，概括起來，主要有如下問題：

首先，理論體系建設(shè)滯后。我國管理會計理論研究起步較晚，由于管理會計理論研究、技術(shù)方法遠(yuǎn)比財務(wù)會計復(fù)雜，又與其他管理學(xué)科理論交叉重復(fù)，國內(nèi)學(xué)術(shù)界的主要工作仍集中在介紹和引進(jìn)西方最新理論體系和研究成果上。但西方管理會計理論體系基本上基于各國企業(yè)實踐，相關(guān)理論與我國單位內(nèi)部管理實際存在脫節(jié)現(xiàn)象，實際應(yīng)用效果并不理想。目前，與我國國情相適應(yīng)的管理會計理論體系尚未形成，我國管理會計理論體系建設(shè)尚有較大的提升和發(fā)展空間。

其次，實踐處于自發(fā)無序狀態(tài)。我國企業(yè)的管理水平相對于發(fā)達(dá)國家仍然比較落后，企業(yè)向西方學(xué)習(xí)引進(jìn)的重點在于技術(shù)、設(shè)備等方面，雖然也引進(jìn)了先進(jìn)管理模式，但結(jié)合我國實際的開拓創(chuàng)新不夠，較多企業(yè)的管理還停留在經(jīng)驗管理階段。另外，從國際上看，管理會計之所以在美、英等西方國家廣泛應(yīng)用，管理會計協(xié)會等民間組織發(fā)揮了重要作用。這些民間組織通過發(fā)布管理會計研究報告、建立人才培養(yǎng)評價體系、應(yīng)用案例示范等方面，為理論界和實務(wù)界搭建交流平臺，推動市場對管理會計的認(rèn)可和關(guān)注。我國單位運用管理會計大多是自發(fā)而為，尚未形成完整的管理會計人才資格認(rèn)證制度和評價體系對管理會計進(jìn)行規(guī)范化管理，阻礙了管理會計的發(fā)展。

再次，人才匱乏。會計人才作為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、推動科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧的重要力量，是國家人才體系的重要組成部分。我國雖然是一個會計人才大國，但還不是會計人才強(qiáng)國，高端會計人才相對缺乏，通曉中外會計規(guī)則和財經(jīng)法規(guī)的人才更是鳳毛麟角。長期以來，單位管理者對管理會計重視不足，財務(wù)人員的工作重點始終在財務(wù)會計方面，局限于記賬、報賬，不能較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策的各種財務(wù)與管理信息，財務(wù)人員對決策者的信息要求不了解，對非財務(wù)信息的掌握不充分，不利于管理會計人才的成長。大部分科研院校的會計專業(yè)主要側(cè)重于財務(wù)會計領(lǐng)域，管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)尚未完善，管理會計人才培養(yǎng)力量比較薄弱。

最后，信息化支撐不足。我國管理會計信息化仍處于低水平狀態(tài)，會計核算效率較低，管理信息系統(tǒng)建設(shè)亟待完善。目前，國內(nèi)企業(yè)采用的會計軟件僅有部分管理功能，即便如此，大部分企業(yè)也只應(yīng)用了會計軟件中的核算功能，系統(tǒng)資源浪費嚴(yán)重。同時，由于各單位戰(zhàn)略、投資、價值、績效千差萬別，管理會計的應(yīng)用小同大異，因此管理會計信息系統(tǒng)建設(shè)花費較大、人才培養(yǎng)難度較高，單位對建立和完善管理信息系統(tǒng)的主動性不強(qiáng)。endprint