通過實例淺議月末一次加權平均法的優缺點

兗礦集團鄒城金明機電有限公司 陳善敏

一、基本概念

月末一次加權平均法，是用本月期初結存存貨數量和本月全部收入存貨數量除以本月初結存存貨成本和本月全部收入存貨成本，計算出存貨的加權平均單價，從而確定存貨發出成本和庫存成本的一種方法。

結合某企業實例，該企業是生產制造單位，月末在產品數量較大，而且原材料費用在生產成本中占的比重較大，該企業采用按所耗原材料費用計算在產品，產品的工資、折舊費、制造費用等其他費用全部計入完工產品成本，企業月末在產品原材料費用既是月末在產品費用。

由基本公式可變形為：

根據，月初在產品數量+本月生產數量=本月完工數量+月末在產品數量

則，本月完工產品原材料費用=平均單位成本×本月完工產品數量月末在產品原材料費用=平均單位成本×本月在產品數量（月末在產品費用）

為了保持賬面數字之間的均衡關系，避免出現計算出的平均單位成本除不盡，可以采用倒擠成本法計算月末在產品（原材料）費用，即：月末在產品（原材料）費用=期初在產品原材料費用+本月發生原材料費用-本月完工產品原材料費用

從上述公式中可以看出，月末加權法的核心是計算平均單位成本，即加權平均單價，再通過該單價乘以當月發出存貨的數量計算出當月發出存貨的成本。不難看出，數量作為整個公式的分母定然起著舉足輕重的作用，期初在產品原材料數量可以通過上月成本核算資料取得，當月領用原材料數量根據領料憑證所列原材料領用數量等計算求得，該數量受人為影響較大，比如生產工人對用料的判斷、倉庫保管員對領料單的填寫等等，過多或過少都會直接影響產品的平均單位成本，繼而進一步影響企業的銷售成本和利潤。

為了更好的體現月末一次加權平均法核算的數據對成本的影響，列舉連續2個月的實例，為簡化核算，列舉一種產品：

表格1 單位：元

3月份和4月份工資折舊等其他費用均為80000元，則3月份完工產品=68839.08+80000=148839.08元；4月份完工產品=59928.81+80000=139928.81元。結轉完工產品成本至庫存商品：

表格2 單位：元

3月份結轉入銷售成本的金額為218658.43，高于當月實際發生的成本金額148839.08元；而4月份結轉入銷售成本的金額為111844.24元，低于當月實際發生的成本金額139928.81元。從以上例子明顯看出，銷售成本和當月實際發生成本有很大差異，無法通過當月耗用的材料成本直接去判斷預測利潤多少，不利于成本控制和利潤等指標的完成。

另外，原材料當月領用數量對平均單位成本有很大影響，在金額一定的情況下，該數量過高，則平均單位成本偏低，進入銷售成本的材料成本則過低；反之，該數量過低，則平均單位成本偏高，進入銷售成本的材料成本則過高。前者雖然對當月利潤不會造成壓力，但是與實際成本不符，影響管理者的判斷，并與會計信息質量的可靠性相悖；后者的后果就是造成利潤虧損，尤其在原材料占成本比重較大的企業更加明顯。原材料的領用是一切生產的源頭，該數量的核算需要生產車間、倉庫以及財務等多個相關部門去認真仔細的計量、核算、核對，才能為進一步的成本核算提供準確夯實的基礎，同時企業加強內部控制，完善核算體系，為成本核算提供一個良好的平臺，使成本核算能更好的行使節支降耗、改進生產經營管理、提高經濟效益的目的，從而使企業生產運營形成更好的良性循環。

二、全月一次加權平均法的優缺點

通過實例分析，不難看出全月一次加權平均法的最突出優點是計算方法簡單。其次，存貨成本不易被操縱，企業不能任意挑選存貨成本以調整當期利潤。再次，月末一次加權平均法在市場價格上漲或下跌時，對存貨成本分攤較為折中，在一定程度上緩沖了價格波動對企業成本造成的影響。

缺點是：第一，該方法必須要到月末才能計算出全月的平均單位成本，進而確定發出存貨、結存存貨的成本，而平時無法從賬上得到發出存貨、結存存貨的單價和金額，這顯然不符合會計信息質量要求的及時性，不利于對存貨加強日常管理；第二，通過上述舉例可以看出按照月末加權平均單價計算的當期發出商品或者銷售成本價值，與實際成本相比，有較大的差異，可能高于當期實際成本，也可能低于當期實際成本，不利于管理者通過實際發生的成本直接判斷當月利潤情況，也不利于實時調整當月生產任務量，使實際成本框定在預算指標范圍之內。