“營改增”對企業財務管理的影響和轉型思考

中國移動通信集團廣東有限公司深圳分公司 楊潔云

隨著我國稅制改革進程的不斷深入，營改增在全國范圍內實施已是大勢所趨。作為黨中央、國務院立足當前、著眼長遠作出的一項重大決策，營改增改革的目的，就是要解決服務業和制造業稅制不統一的問題，打通增值稅抵扣鏈條，消除重復征稅，促進社會分工和協作，使我國的財稅制度更加符合市場經濟的發展要求，達到促進市場效率提高的目的。然而，在“營改增”逐步推進過程中，試點企業可能會因為納入試點的企業范圍尚不到位（上游企業未營改增）、試點企業的管理還跟不上改革要求（視同銷售業務）以及受企業設備更新周期（現階段可抵扣固定資產投入較少）的影響，造成進項稅額抵扣不足，從而導致稅負增加。因此，企業如何逐步適應營改增政策，做好科學轉型工作，從而趨利避害，實現社會效益與經濟效益最大化，在現階段就顯得尤為重要。

一、“營改增”對企業財務管理的影響分析

營業稅是對經營行為取得營業額征收的一種流轉稅，而增值稅是對貨物生產、流通以及勞務服務中多個環節的新增價值征收的一種流轉稅。因此，“營改增”工作并不僅僅是征稅稅種的變化，而是涉及到了公司全部管理層級和各個專業線條，帶來的影響小則包括財務核算和稅務管理，大則包括公司的經營目標和業務管理，給企業的財務管理將會帶來巨大挑戰。

(一)對企業財務核算的影響

營改增的實施使企業流轉稅的財務核算復雜化，具體表現在以下兩方面：

其一，流轉稅的科目設置復雜化。企業在營改增實施以前，其營業稅繳納科目的設置非常簡單，只有“營業稅”一個科目。而在實施營改增后，企業增值稅核算科目的設置需考慮以下多個方面：銷項稅額和進項稅額需要分別核算；應稅勞務以及貨物銷售等不同稅率的業務需要分別核算；除了有一般銷售的核算，還有視同銷售的核算；除了有一般計稅方法，還有簡易計稅方法；除了有進項稅額，還有進項稅額轉出；除了有納稅業務，還有免稅業務。

其二，流轉稅的計算方法復雜化。營業稅的應納稅額=營業收入*稅率，增值稅的應納稅額=銷項稅額（一般銷售）+銷項稅額（視同銷售）-進項稅額+進項稅額轉出+簡易計稅方法應交增值稅-減免稅款。從以上計算公式就可以看出，增值稅的計算方法比營業稅更加復雜。

(二)對企業稅務管理和經營目標的影響

1、營改增實施前后對企業稅負及其收入利潤目標的影響

增值稅與營業稅計算方法的不同，以及前者為價外稅、后者為價內稅的特性，使得營改增的實施對企業稅務管理影響的一個重要方面就是稅負的變化，包括流轉稅及其附加稅，以及企業所得稅，這樣一來，必然也會對收入利潤等經營目標產生影響。現將營改增實施前后對企業稅負及其收入利潤目標的影響做如下分析，詳見表1。

從表1可以看出，營改增后，由于增值稅是價外稅，企業的收入下降金額等于銷項稅額，企業稅前利潤的下降金額=-(增值稅-營業稅)*1.12，稅前利潤的下降導致企業所得稅下降金額=-(增值稅-營業稅)*28%，企業整體稅負增加金額=(增值稅-營業稅)*84%，企業凈利潤下降金額=-(增值稅-營業稅)*84%，企業凈利潤下降的金額與企業整體稅負增加的金額一致，并且與營改增后流轉稅負的變動情況負相關。

2、營改增實施前后的稅負平衡點分析

按照以上分析結論，營改增后企業整體稅負及利潤目標的變化情況與流轉稅稅負的變化情況密切相關，因此，對營改增實施前后流轉稅的稅負平衡點展開詳細分析就顯得非常重要。

以下通過研究企業營改增實施后，需要達到的進項稅率與銷項稅率、營改增前毛利率的相關性，來展開營改增實施前后流轉稅的稅負平衡點分析。同時，找到在即定的銷項稅率和營改增前毛利率下，能使“增值稅-營業稅=0”即“增值稅=營業稅”的“進項稅率”的條件。

在展開分析前，我們首先將各項指標用“含稅成本”、“毛利率（營改增前）”、“銷項稅率”和“進項稅率”加以表達，并已知營業稅環境下某企業的營業稅率為3%：

A、營業稅環境下

含稅收入=含稅成本/（1-毛利率）

營業稅=含稅收入*3%=含稅成本/（1-毛利率）*3%

B、增值稅環境下

表1

銷項稅=含稅收入/（1+銷項稅率）*銷項稅率=含稅成本/（1-毛利率）/（1+銷項稅率）*銷項稅率

進項稅=含稅成本/(1+進項稅率)*進項稅率

增值稅=銷項稅-進項稅=含稅成本/（1-毛利率）/（1+銷項稅率）*銷項稅率-含稅成本/(1+進項稅率)*進項稅率

當營業稅=增值稅時,我們可以得到以下關于“進項稅率”的平衡公式：含稅成本/（1-毛利率）*3%=含稅成本/（1-毛利率）/（1+銷項稅率）*銷項稅率-含稅成本/(1+進項稅率)*進項稅率，經過處理，我們可以得到：3%=1/（1+1/銷項稅率）-（1-毛利率）/(1+1/進項稅率)。因此，要保持這個平衡公式，進項稅率和銷項稅率、毛利率均正相關，也就是說企業的銷項稅率越高、營改增前的毛利率越高，其要實現營改增后稅負不變所需要達到的“進項稅率”也越高。

如果我們假設某企業的綜合銷項稅率為8.6%、營改增前的毛利率為30%，并代入以上平衡公式，我們可以得到：進項稅率=7.56%時，營改增前后企業可以實現稅負不變；當進項稅率大于7.56%時，營改增可以帶來企業稅負的下降；當進項稅率小于7.56%時，營改增將帶來企業稅負的增加，且進項稅率越高，增值稅稅負越小。

(三)對企業業務管理的影響

由于增值稅的差別稅率，以及存在視同銷售和未分別核算從高計稅等相關規定，因此，營改增必然會對企業的業務管理產生巨大影響，要求企業管理層對企業的產品設計、營銷管理、業務分類等市場行為所受的影響抱以高度重視，全面關注有關營改增的法律條例。例如：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。又如：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

二、“營改增”下企業的轉型策略

(一)針對進項端，調整供應商的選擇和優化合同簽署的模式

企業在營改增實施后，為有效提升進項稅率，實現稅負的降低，就需要對供應商進行調整與優化選擇，對于增值稅業務，盡量選擇與具有“一般納稅人”資質的供應商進行合作。

此外，還需要優化合同簽署的模式，對于能達到同樣效果的服務，盡量選取已經實施營改增的應稅服務。例如：企業租車服務合同，在營改增后可以考慮分開車輛租賃和司機服務分別簽署，其中車輛租賃屬于“有形動產租賃”，屬于增值稅應稅業務，可以取得進項抵扣發票。

(二)針對銷項端，推動企業業務管理模式的創新

經過上述分析可知，營改增對企業的業務管理產生的影響是巨大的，因此，企業需結合增值稅的相關規定及國家對行業的相關稅收優惠政策，積極開展業務管理模式的創新，在營銷方案的設計環節，對營銷活動的執行效果及其產生的稅負影響進行全面考慮。同時，為了提升方案設計的水平，還可以考慮建立業財融合的創新小組，引入財務人員對稅負影響進行評估，確保評估工作的科學性與專業性。

(三)加強對內部員工的培訓

增值稅對實施營改增的企業是一個全新的稅種，因此企業應加強內部員工的培訓，使其對增值稅的相關知識有一個全面的認識，促進其操作技能與專業水平的提升。

三、結束語

綜上所述，營改增是國家財稅體制改革道路上的又一重大舉措。其必然會對企業的財務管理帶來巨大挑戰。在這種形勢下，企業必須做好科學轉型工作，積極適應營改增稅制改革的相關政策，并將其作為發展的機遇與契機，將企業內部的規章制度與管理模式進行一次全面的轉型與優化，從而進一步推動企業的健康、可持續發展。

[1]中華人民共和國國務院令第538號.中華人民共和國增值稅暫行條例，2008年11月

[2]財政部國家稅務總局第50號令.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則，2008年12月

[3]財政部國家稅務總局.關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知,財稅〔2013〕106號

[4]財政部國家稅務總局.關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知,財稅[2014]43號