基于利益相關者理論對會計目標定位的思考

高藝銘

（蘭州財經大學，甘肅 蘭州 730000）

會計實務和會計理論都是以會計目標為基礎而建立的。會計目標在整個會計領域理論界占有重要的地位，它不僅僅是一個理論問題，而且是一個實踐問題。會計目標就是在會計實踐中所期望達到的結果和目的，但是，由于外部環境的變化，循的原則也不是一成不變的。所以，由于中國市場經濟的變化和發展，基于利益相關理論，對會計目標經行重新定位顯得尤為重要，對適應現代會計發展和實踐具有重要的推動作用。

一、會計的利益相關者

利益相關者是指對企業的生產活動經行了一定的專用性資產，通過和企業經行某種方式的組合，讓自身的效益發揮到最大的群體或者個人，進行的活動不是改變或者影響企業的目標，就是受到企業對目標實現的影響。企業的本質由利益相關者以簽訂合約的方式組建的契約集合體，不僅包括物質資產，還包括投資人，債權人，和提供人力的經營者和員工，還包括提供專用資產的政府。下面對利益相關者投資者、債權人、員工和政府進行初步的分析。

（一）投資者對會計信息的影響

投資者將自己的資產投資于企業后，這部分資產變成了企業的法人資產，因此投資者是企業所有權的擁有者。投資者的目的是通過直接對企業財務的控制，最后通過經濟利益的分成取得最大的增值。對投資人而言，真實、可靠、準確的會計信息是它們所需要的，通過這個可以對企業經行控制和監督，以致最大利益化。其他利益相關者會從中作假，讓投資者獲得更大的利益，投資者對會計信息的影響還是很大的。

（二）債權人對會計信息的影響

債權人是企業財務資本提供者，債權人（銀行）將資金貸給企業的目的是使借款成為公司的法人財產銀行憑借債權擁有公司所有權和控制權同時銀行憑借公司剩余控制權參與公司剩余權益的分配。由于債權人密切關注公司的資金運作，財務管理和經營狀況，由于這些的保護性條款對會計的信息會產生一定的影響。

（三）員工對會計信息的影響

員工包括經營者和其他職工，員工將自身的人力資產投入企業，與企業一塊承擔風險，員工的待遇和業績與公司的經營息息相關。經營者和員工對會計操作和控制具有直接的便捷性，且不容易被發現，有時為了迎合上級部門的考核要求，會聯合會計一塊作假。其他的利益相關者也是和經營者聯合才能對會計經行實施操作，因此這塊將會是利益相關者治理的重點。

（四）政府對會計信息的影響

政府為企業提供公共方面的環境和秩序，它往往是依據企業會計報表所反映的各種信息來進行宏觀經濟調控，政府通過納稅和一些引導性的政策將會對企業的會計信息有一定的影響。

二、兩大學派對會計定位目標的觀點

（一）關于會計目標定位的主要觀點

1.受托責任觀。受托責任觀是基于資源所有權上的受托責任而得以確立的。在這種理論下，會計目標是反映受托者對受托責任的履行情況。它的基本內涵可以概括為：（1）受托代理關系的存在是受托責任觀的基石；（2）受托方承擔如實向委托方報告其受托責任的履行情況及結果的義務；（3）隨著社會委托代理關系的外延的不斷擴大，受托人還應承擔向企業的利益相關者報告社會責任的履行情況。

受托責任觀客觀形象的描述了委托方和受托方之間關系，并且明確了會計在委托方履行責任和義務中的作用，對委托方監督和控制起到了一定的作用，但是從會計報表信息中并不能完完全全的反映企業的全部信息。

2.決策有用觀。決策有用觀是在受托責任觀之后才出現的，它認為會計信息的使用對象會更加廣泛，不僅包括表面上的當前者，還包括潛在的與企業有經濟來往的集體或者個人。

決策有用觀是在市場經濟逐漸成熟的背景下形成的。會計目標是提供與經濟決策相關的信息。它滿足以下幾個特征：（1）信息應該是相關的信息；（2）信息的構成應該是多種多樣的；（3）信息的構成具有復雜性；（4）信息提供的方式應該具有同一性和通用性。

（二）對兩種觀點的總結

我們不那發現，兩種觀點都有各自的特性和優點，都有自己所適用的環境。不能說誰比誰更有優勢，都是在特定環境下產生的，只能說在這種情況下，哪個會更有優勢些。在資本主義市場經濟前期，受托責任觀更適合中國的國情，隨著資本主義市場的發展和完善，決策有用觀顯現出其更大的的優點，當然兩者不是互相排斥的。決策有用觀為主，受托責任觀為輔的趨勢將越來越明顯。

三、在利益相關理論下我國會計目標的定位

在利益相關理論下，對所有的利益相關者應該經行劃分和歸類。對企業而言，真實、可靠、準確的會計信息是它們所需要的。對于投資者而言，如果企業能提供決策有用的會計信息，讓投資者覺得它可以在企業上獲得最大的經濟效益是最重要的。對于員工（經營者和員工）而言，報酬和業績是和它們息息相關的，所以有用的決策會計信息是必不可少的。還包括一些證券市場的散戶等。會計人員提供有用的會計信息，以便它們做出正確的抉擇是至關重要的。在這個方面大部分還是比較傾向于受托責任制的。

但是，這些年我國市場經濟的發展和完善，一部分企業的經營情況不好，就需要作為國有資產經行變賣，在有關制度下，企業和政府的委托關系將被解除，企業就會根據股東的意識來委托。會計目標的設定將于市場經濟的融資經行掛鉤，從這個趨勢來看，決策有用觀在一個比較長的時期內都會成為一個重要的發展趨勢。我國處于轉型時期，首先要同時考慮委托責任觀的會計目標和決策有用觀的會計目標。逐漸的將會計目標方式轉變為決策有用觀為主，委托責任觀為輔。

四、結論

總而言之，在中國市場經濟逐步完善和發展下，對現有的會計設定目標經行調整和修正也需要逐步完善和與時俱進，決策有用觀必然會成為會計目標的必然趨勢。這樣才會更好的發揮市場的主觀能動性，才會更有利于企業乃至整個國家的發展。

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