新收入準(zhǔn)則對電信行業(yè)的影響

譚向紅

（中國電信股份有限公司云南分公司，云南 昆明 650000）

一、新收入準(zhǔn)則對電信企業(yè)的影響

國際會計準(zhǔn)則理事會和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會于2014 年5月28 日聯(lián)合發(fā)布了新的收入確認(rèn)準(zhǔn)則《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》（“IFRS15”），對所有收入相關(guān)的交易采用統(tǒng)一的收入確認(rèn)原則。

收入是利潤表的起點，一個公司最重要的財務(wù)指標(biāo)之一，也是公司進行大量內(nèi)部決策的標(biāo)準(zhǔn)。收入確認(rèn)方法的任何改變，直接影響公司財務(wù)報告的編制，進而對公司內(nèi)部眾多領(lǐng)域，如合同審閱、薪酬和獎金計劃、稅收籌劃和信息系統(tǒng)等，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。我們國家的會計準(zhǔn)則從2006 年開始已經(jīng)與國際會計準(zhǔn)則做到了趨同和等效，國際會計準(zhǔn)則的這一變化必然會引起我們國家收入準(zhǔn)則的修訂。目前中國的收入準(zhǔn)則是《企業(yè)會計準(zhǔn)則14 號——收入》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則14 號——建造合同》，確認(rèn)收入采用的是風(fēng)險報酬論，即必須滿足以下五個條件：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。新收入準(zhǔn)則核心原則是，當(dāng)商品或服務(wù)被轉(zhuǎn)移至客戶時，按照交易價格確認(rèn)收入。根據(jù)該核心原則，收入的確認(rèn)通過應(yīng)用五步法模型來實現(xiàn)。

應(yīng)用新的五步法模型帶來的最重要的改變是：

（一）任何捆綁在一起的商品或服務(wù)，如果能被明顯區(qū)分，則必須單獨確認(rèn)，并且，合同價格的任何折扣或返利應(yīng)分配至各個部分。

（二）在對價因為任何原因（例如，激勵、返利、業(yè)績獎金、特許權(quán)使用費等）而可能發(fā)生變化時，收入確認(rèn)的時點可能早于現(xiàn)行準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則要求必須確認(rèn)不存在重大轉(zhuǎn)回風(fēng)險的最小金額。

（三）收入被確認(rèn)的時點可能發(fā)生改變。現(xiàn)行實務(wù)中一些在合同期末的某一時點確認(rèn)的收入在新準(zhǔn)則下可能應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)予以確認(rèn)，反之也可能發(fā)生。

電信行業(yè)常常為客戶提供多種產(chǎn)品（如“免費”手機）和電信服務(wù)的捆綁合同。現(xiàn)有的收入確認(rèn)是將其混在一起的。比如現(xiàn)在比較常見的預(yù)存話費送手機業(yè)務(wù)，電信行業(yè)一般是將收取的全部價款分期按賬單金額全部作為通信服務(wù)收入，將這種捆綁合同中手機的成本一次性全部計入銷售費用。新準(zhǔn)則要求按照所提供的每一商品和服務(wù)的相對獨立售價之間的比例來分配收入，這可能導(dǎo)致電信公司手機和服務(wù)安排的收入確認(rèn)金額出現(xiàn)重大變化，并且收入金額不再等同于賬單金額。

二、電信行業(yè)面對的挑戰(zhàn)

這一會計準(zhǔn)則的變化給電信行業(yè)帶來的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止是對財務(wù)部門。

（一）應(yīng)全面審視電信行業(yè)目前所有的合同及安排，特別是會受新收入準(zhǔn)則影響的合同，比如預(yù)存話費送手機、買手機返話費、積分業(yè)務(wù)、我的e 家（包含固話、手機、寬帶），ICT 業(yè)務(wù)等，按新收入準(zhǔn)則的要求對這些合同及安排進行測算執(zhí)行新收入準(zhǔn)則會帶來什么樣的影響，同時新收入確認(rèn)準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)時間點和金額可能會發(fā)生改變，某些合同成本可能需要資本化而非費用化、這些都可能對企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅以及所得稅產(chǎn)生較大的影響。企業(yè)需要從公司的發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮各種因素，以確定相關(guān)合同及安排的條款是否需要調(diào)整以及如何調(diào)整。在相關(guān)合同及安排的調(diào)整基礎(chǔ)上，需要對公司相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程進行改造以達(dá)到相應(yīng)的要求。

（二）電信行業(yè)是一個高度運用信息技術(shù)的行業(yè)，每個電信企業(yè)都有數(shù)以千計、萬計、甚至是億計的用戶，一天24 小時都有可能有用戶在使用著各種電信的服務(wù)，每一分鐘都有許多客戶通過各種渠道在辦理著各種業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的電信企業(yè)都擁有龐大且復(fù)雜的信息系統(tǒng)來支撐，財務(wù)往往是直接從賬單系統(tǒng)中提取確認(rèn)收入所需要的數(shù)據(jù)。而在新收入準(zhǔn)則下，由于收入確認(rèn)的金額及時間點和現(xiàn)行準(zhǔn)則相比都可能不同，因此，許多情況下，可能無法直接從現(xiàn)有的賬單系統(tǒng)中提取確認(rèn)收入所需要的數(shù)據(jù)。因此企業(yè)需要改造現(xiàn)有的信息系統(tǒng)，根據(jù)新準(zhǔn)則的要求對隱藏在賬單背后的合同信息(比如多重要素安排、可變對價、時間價值、確認(rèn)時間點等等)進行更細(xì)化的分析，以確定合同的單獨要素以及從中應(yīng)確認(rèn)的收入。計費系統(tǒng)、OA 系統(tǒng)以及總賬系統(tǒng)之間的接口也可能會受到影響。

（三）目前中國的電信行業(yè)均是規(guī)模較大的上市公司，均已建立了現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制，而且在內(nèi)部控制體系當(dāng)中信息化的程度相當(dāng)高，許多的關(guān)鍵控制點的關(guān)鍵控制措施均由自動化控制完成。這些基于業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制體系在新收入準(zhǔn)則來臨后也必將進行相應(yīng)的改造優(yōu)化才能適應(yīng)新的需要。

（四）許多薪酬和獎勵計劃都和收入、利潤、占有率、增長率等掛鉤。新收入確認(rèn)準(zhǔn)則可能會影響收入確認(rèn)的時間點和金額，從而也可能會影響相關(guān)年度的考核指標(biāo)。企業(yè)需要考慮這些改變對于薪酬、獎金以及其他安排的影響。

三、電信行業(yè)如何應(yīng)對這些挑戰(zhàn)

（一）設(shè)立專門的小組

這個小組可能需要涉及許多部門，比如市場、信息、財務(wù)、稅務(wù)等，這個小組將領(lǐng)導(dǎo)并監(jiān)督整個過程，并通盤考慮對企業(yè)業(yè)務(wù)的影響；

（二）對于受新準(zhǔn)則影響較大的業(yè)務(wù)、合同進行梳理、分析，出具初步分析報告，為公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則前爭取到足夠的應(yīng)對時間及可行的方案；

（三）對現(xiàn)有信息系統(tǒng)及內(nèi)控體系進行分析，與IT 提供商進行溝通，提出相應(yīng)的改造需求，并進行測試；

（四）制定一個與各方的溝通計劃

制定一個跨部門的、面向內(nèi)部及外部（包括向外部投資者、審計委員會、董事會、職工及其他利益相關(guān)方）的、及時的溝通計劃，在不同的階段與各利益相關(guān)方及時溝通。

四、結(jié)語

有些人可能認(rèn)為，新準(zhǔn)則要2017 年才生效，現(xiàn)在就考慮新準(zhǔn)則的影響太早了，等到準(zhǔn)則快生效了再準(zhǔn)備也來得及。但是機會總是留給有準(zhǔn)備的人。尤其是對于電信企業(yè)，由于行業(yè)特點簽訂了大量客戶合同且條款不盡相同，隨著創(chuàng)新的不斷進行，業(yè)務(wù)在不斷創(chuàng)新、合同也在不斷創(chuàng)新，電信行業(yè)最好立刻行動起來以更好地應(yīng)對新收入準(zhǔn)則。