淺議如何加強農民專業合作社的會計核算及稅收管理

易 穎

黑龍江省嫩江縣國家稅務局

農民專業合作社是農業化進程中的新生事物，它的建立促進了農村經濟的發展，使農村的種植、養殖等行業形成有規模有秩序的發展局面，帶動了農民發家致富，隨著《農民專業合作社法》的頒布，確立了合作社的法人地位，但它作為一個新的納稅群體運行至今還有許多不成熟的地方，在會計及稅收管理中也存在著一些薄弱的環節，亟待得到進一步規范和完善。

一、稅收管理中存在的問題

1.納稅申報隨意性大，存在征管漏洞

大多數農民專業合作社沒有專職財務人員，普遍存在的問題是每月不主動進行納稅申報，稅務機關每月都要進行催報，因此遲報、不報的現象時有發生。加之對稅收法律法規的了解微乎其微，認為自己銷售是免稅的，不需要進行納稅申報，即使申報也都是零申報，沒有按照規定申報免稅銷售收入。 這些情況是造成農民專業合作社不申報及不如實申報的主要原因。有的合作社動機就是得到銀行貸款，一旦達到目的便不再辦理相關的納稅申報事宜。

2.稅收政策宣傳不到位，存在片面性

少數稅收管理人員認為農民合作社的稅收貢獻不大，所銷售的自產農產品所得稅和增值稅都是免稅的，即使有些其他應稅項目數額也很小，因此怠于對農民專業合作社的法人及財務人員進行宣傳指導，稅收優惠政策宣傳、輔導的廣度和深度遠遠不夠，缺少有針對性、個性化的輔導，一些稅收優惠政策農民還不太了解，即使了解也是一知半解。

3.發票使用不規范，管理漏洞大

由于對稅收優惠政策理解不到位，有的專業合作社認為銷售自產農產品免稅， 所以就不開具發票，也不進行納稅申報，僥幸認為不申報就不用納稅，不按規定領購使用發票，造成申報收入大大低于實際銷售收入現象。我國目前農民專業合作社的組織形式也具有多樣性，稅務機關很難掌握其實際經營情況，給稅收管理帶來難度，發票管理出現較大漏洞。

4.為其他企業偷稅埋下隱患

由于增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農產品， 可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額，根據合作社法，其他企業可以直接加入組成合作社， 一些不法企業完全有可能利用這個條件，虛構免稅農產品收購業務，通過提高收購價格、虛開收購發票等手段企圖達到多抵扣、虛抵扣增值稅的目的；合作社經營業務既有免稅也有應稅的貨物，一部分人錯誤地認為合作社全部產品均免稅，抱著這樣的心理隨意開具發票給其他企業從中牟利，造成國家稅款流失。

二、會計管理中存在的問題

1.財務制度不健全，會計核算不規范

合作社的法人大多為農民， 財務知識欠缺，法律意識淡泊，不具備規范的會計核算能力與水平，大部分合作社沒有建立財務制度和規范的會計賬簿，共性問題是賬簿設置簡單，憑證不完整、不規范，只有內部收支流水賬，外來的原始憑證和自制原始憑證過于簡單，合作社日常業務主要與農戶打交道，很難取得正規合法票據，普遍用白條入賬，缺少經辦人及審批人簽字，收款不開具統一收據，收入不及時入賬等。甚至有的合作社存在偽造原始憑證現象，使得會計信息反映虛假、滯后，在會計核算方面，不能結合自身的業務的特殊性設置內部科目，不能準確恰當的反映合作社的實際經營狀況。

2.財務人員專業知識缺乏，素質普遍偏低

大部分合作社經營業務相對較少， 銷售收入不多，出于節約費用開支的目的，聘用的財務人員多為兼職，有的是直接來自于本合作社的社員，文化素質低，沒有經過系統的財務會計專業知識培訓，不懂財經法規和會計核算規則。專業合作社的會計人員存在頻繁隨意更換的現象，前后交接也不及時，會計核算不系統、不連貫，種種原因造成合作社的財務會計核算混亂的普遍現象。

三、加強農民專業合作社會計及稅收管理的建議

1.強化稅收政策的宣傳輔導

稅務部門要充分發揮稅收職能，增強自覺為納稅服務意識，優化納稅服務，及時梳理涉農稅收優惠政策，把稅收優惠政策及時宣傳到戶，積極開展各種形式的涉稅知識輔導，可以充分利用大眾媒體、互聯網、電視和企業座談、上門宣傳等方式，幫助合作社提高依法納稅意識，合法開展經營活動，嚴格按照稅收政策法規辦理涉稅事宜，使其逐步邁進良性運行的軌道。

2.注重加強對合作社的日常稅收管理

把已成立的農民專業合作社組織納入常規稅收管理，對首次辦理稅務登記的農民專業合作社，認真審核注冊資料，重點了解經營范圍、經營方式、經營規模和成員構成的真實情況，據以實行分類管理，準確核定稅種和征收方式，加強減免稅報送資料的審核和認定，防止虛假農民合作社鉆空子，借此騙取稅收優惠待遇。

3.加強對發票的領購及使用管理

根據農民專業合作社的生產經營規模、 產品品種、產量等實際情況，合理確定發票的領購種類、領購數量，定期實地核查發票的使用及保管情況，嚴格執行驗舊購新制度和票表比對及繳銷制度，防止利用免稅優惠政策非法虛開發票開為， 指導企業將應稅、免稅分開核算，收購成員產品和非成員產品分別開具農產品收購發票。

4.進一步規范會計處理流程

合作社法人要提高意識，建立完備的會計核算體系，高薪聘請業務水平高，讓既懂理論又有實踐經驗的人擔任會計主管，針對日常會計核算中具體業務處理，要求做到手續齊全，建立審批與簽字制度，嚴把票據審核關，要求入賬的票據合法有效，賬簿設置要完備規范，嚴格依據《企業會計準則》精確進行賬務處理及核算。

5.完善合作社會計制度，提高財務人員素質

合作社應根據自身生產經營規模和特點，制定各種規范的財務核算制度，對財會人員應實行嚴格的聘用制，挑選思想好，責任心強、業務素質高的人員充實到財務會計工作崗位上來，要求所有會計人員應持證上崗，并按規定接受定期的會計人員后續教育，不斷提高合作社財會人員整體的業務水平，使其財務核算逐步走向制度化、規范化。

[1]農民專業合作社法.

[2]企業會計準則.

[3]中華人民共和國增值稅暫行條例.