淺談企業多種成本計算方法的應用

司丁文

(吉林財經大學會計學院，吉林長春130000)

在成本核算中，應該依據企業具體的生產特點，同時結合成本管理要求，選擇采用品種法、分批法和分步法，這三種方法也被稱為成本計算的基本方法。而成本計算的分類法和定額法等，則被稱為成本計算的輔助方法。之所以叫基本方法或輔助方法并非以重要與否來劃分，而是以是否在成本計算中必不可少為標準:品種法、分批法和分步法是企業成本計算必須從中選擇的方法，所以叫基本方法;輔助方法不涉及成本計算的核心問題——成本計算對象的確定，所以不能單獨使用，需與基本方法結合使用。又因輔助方法與生產類型特點無關，故可以根據需要在任何生產類型企業使用。從重要性角度來看，輔助方法同樣重要，其或與基本成本計算方法配合使用，或可簡化核算或用于成本控制，可以達到事半功倍的效果。

1 多種成本計算方法的同時應用

(1)一個企業的各個生產單位由于生產特點不同，需要采用不同的成本計算方法。對大量、大批、多步驟的生產單位，可以采用分步法;對大量、大批、單步驟的生產單位，應該采用品種法;而對小批單件生產單位，則要采用分批法、一個企業如果同時擁有三種生產類型的車間，就應同時采用三種成本計算方法。

(2)具有相同生產特點的生產單位，因管理要求不同，需要采用不同的成本計算方法，同樣是大量、大批、多步驟的生產單位，管理上要求分步計算成本，則應該采用分步法;管理上不要求分步計算成本，則可采用品種法。

(3)一個生產單位生產不同產品，由于生產特點或管理要求不同，需要采用不同的成本計算方法。

2 成本計算基本成本之間的綜合應用

從生產特點和管理要求結合來看，成本計算的品種法適用于大量、大批、單步驟生產和管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產;分批法適用于小批、單件、單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產;分步法適用于大量、大批且管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產，而一種產品的不同生產步驟，會由于生產特點和管理要求不同，結合使用不同的成本計算基本方法;一種產品的不同零部件之間，也會由于管理要求的不同，結合使用不同的成本計算基本方法。

3 成本計算的基本方法和輔助方法的結合應用

成本計算輔助方法雖然不能單獨使用，但其若與基本方法結合使用，或在簡化核算或在成本控制等方面會達到事半功倍的效果。在一些制造企業，生產的產品品種、規格或型號繁多，為簡化成本計算，可將品種相同，規格不同，或用料和生產工藝基本相同的產品歸為一類，結合成本計算基本方法，按類別設置產品成本明細賬，歸集費用計算該類產品成本，再選擇合理的分配標準，將每類產品成本在類內各種產品之間進行分配，計算出類內各產品成本，而為了對產品成本進行事前事中控制，加強成本管理，對定額管理基礎好，具備產品消耗定額費用定額和成本定額，且定額相對穩定的單位，可以結合成本計算基本方法，在生產費用發生時，將費用分為符合定額的費用和脫離定額的差異進行核算。月末，在定額成本基礎上通過加減各種成本差異，計算出產品的實際成本，這樣便于進行成本分析，挖掘降耗潛力。作業成本法如何在工業企業更好的應用可以通過以下途徑實現:

(1)建立工業企業科學管理制度。科學的管理制度是實行作業成本會計的基礎和保證。這是因為只有實現了工業企業管理的現代化，才能有效地劃分費用產生的環節和區域，才能準確地分析費用產生的原因和后果。

(2)科學安排生產作業。首先逆推產品生產時間進度，由交貨期確定交庫期，根據交庫期確定各部半成品及產成品交付時間;再結合是并行生產還是串行生產以確定其投料及在各車間的生產時間:隨后進行優化處理，找出關鍵路徑，最后在實際生產中要嚴格對關鍵路徑上的工序作業進行控制，以保證客戶的需求。另外，要合理安排各種產品生產，盡量減少調整準備次數，降低調整準備成本;消除“不增值作業”，改進低效作業以提高工效。

(3)加強物資采購工作。物資采購方面，盡量做到貨比三家，努力降低價格。采購的材料、配件、外協件等，進廠時嚴格進行質量檢測，建立健全退貨、換貨制度。如果因質量問題造成成本上升，要追究到采購責任人，并適當對其懲罰。

(4)切實加強內部管理控制。企業應建立健全各項規章制度，產品質量標準，行業規范以及適當的獎懲制度，進行作業動因、資源動因的分析和確定，同時應對資源流程過程中的每一個因素和每一個環節進行分析和確認，揭示企業資源的運用關系。應明確員工崗位責任，規范員工工作行為，定期進行各部門的業績評價考核，進行獎懲，從而調動員工控制成本的責任感和積極性，使全體員工具有強烈的節約意識、成本意識和改進意識，達到成本管理的全員化。

(5)應正確規劃和加速推進企業會計電算化。由于作業成本法的復雜性和所需數據的多樣性，在實施基于作業成本法的成本管理時，人工操作是無法滿足的，客觀上要求企業必須正確規劃和加速推進會計電算化。第一，應結合企業發展長期規劃制定會計電算化實施方案，保證會計電算化工作更好的與本單位計算機管理信息系統相銜接。第二，要建立與會計電算化相適應的會計工作體系，包括會計工作組織結構的合理調整、復合型人才的造就和培養，以及會計電算化管理制度的建設等。

[1]毛敏.淺談成本核算的方法[J].科技信息 (學術版)，2006，07.

[2]劉浩.芻議我國會計成本核算的方法[J].湖北廣播電視大學學報，2008，11.