有關關聯方交易的財務舞弊及其審計對策研究——以中國重汽股份有限公司為例

長安大學經濟與管理學院　劉琴

有關關聯方交易的財務舞弊及其審計對策研究——以中國重汽股份有限公司為例

長安大學經濟與管理學院劉琴

摘要：隨著市場經濟的不斷發展,關聯方交易變得越來越廣泛。本文以中國重汽集團濟南卡車股份有限公司（本文簡稱中國重汽）為例,采用案例分析與數據分析相結合的方法,揭示企業利用關聯方交易進行財務舞弊行為的動機及其手段,最后將從審計程序的角度分析關于關聯方交易的審計風險并提出防范規避的幾點建議。

關鍵詞：關聯方交易；財務舞弊；審計風險；中國重汽

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）04-0220-01

一、引言

財務舞弊作為市場經濟的一顆毒瘤，對社會經濟的健康發展產生了重大的危害。隨著市場的不斷發展，企業財務舞弊行為愈演愈烈，舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中國重汽事件的核心便是借助關聯方交易進行利潤操縱的典型案例之一。基于此，對于如防范關聯方交易帶來的舞弊風險，審計業又該如何提高審計功效此類問題的研究便顯得尤為重要。

二、中國重汽案例分析

（一）關于中國重汽關聯方交易行為的簡介

2011年4月27日，中國重汽發布的一季報顯示，一季度歸屬于母公司股東的凈利潤僅為9347.96萬元，較去年一季度17355.84萬元的凈利潤同比下滑46.14%。這是公司自去年四季度出現意外虧損之后再次給投資人帶來的意外震撼。

2010年前3季度中國重汽實現凈利潤7.10億元、實現每股收益1.69元，其股價也在2010年11月初創下33.5元的2008年以來的高點。市場對其業績前景充滿期待，然而，暴風雨卻不期而至：齊魯銀行偽造金融票證案意外引爆，中國重汽子公司濟南橋箱公司5億元銀行存款涉案；齊魯銀行偽造金融票證案似乎成為中國重汽的滑鐵盧：去年四季度意外虧損、今年一季度業績大幅下滑……其股價在一連串的意外中持續下跌，投資者損失慘重。

面對該情況，有人提出中國重汽利用關聯方交易進行隱瞞巨額銷售收入、公司有人為調低當期凈利潤之嫌。

(二)關于中國重汽的財務分析

中國重汽各季度末賬面存貨情況（見表1）

[表1中國重汽各季度末賬面存貨情況(單位：億元)]

（數據來源：中國重汽2009年2010年年度報告2010年第一二三季度報告正文）

第2季度）。由此可見該公司根本沒有必要為銷售進行大量備貨。

[表2中國重汽各季度產銷量情況（單位：輛）]

（數據來源：中國重汽2009年2010年年度報告2010年第一二三季度報告正文）

[表3中國重汽財務費用同比情況（單位：萬元）]

（數據來源：中國重汽2009年2010年年度報告2010年第一二三季度報告正文）

由此可見，由于存貨的大幅度增加導致財務費用和資產減值損失的大幅上升，兩者合計影響當前稅前利潤2億多，在如此不利的情形下中國重汽仍然大幅度增加存貨，其目的絕不僅僅是“為銷售旺季大量備貨”這么簡單。

三、中國重汽關聯方交易映射出的審計風險

（一）關聯方交易具有很強的隱蔽性和復雜性

在關聯方交易審計的過程中，最大的難點在于對關聯方及關聯方交易進行識別。雖然我國現行的會計準則規定企業財務報告應對關聯方、關聯關系、關聯方交易的相關信息進行披露，但是實際工作中，絕大多數上市公司對這一方面的披露并不完整，在涉及核心交易時往往避重就輕、故意遮掩。

（二）上市公司本身存在強烈的作假動機

本文所述的中國重汽利用關聯方交易進行利潤調整的動機主要體現在將來母公司并購整合時降低成本，而更多的上市公司則是為了獲得配股資格，逃避證券市場對連續虧損企業特別處理的監管而實行財務舞弊。另外，股票期權等形式的薪酬制度也會使管理層存在強烈的利益動機而選擇關聯方交易來美化財務狀況，創造業績。

四、對于關聯方交易審計風險的防范建議

(一)審計之前對被審計單位進行全面了解，確定被審企業存在或潛在的關聯方及其關聯方交易

在審計之前，審計人員應當認真了解被審計單位的相關情況，包括公司近幾年整體的財務和經營狀況、未來的發展前景等，從而為后續工作降低審計風險。除此之外，還應詳細審查被審計單位的內部管理情況，如管理層的誠信度、管理結構與機構等，這可以幫助審計人員對可能的審計風險做出一個大致判斷，幫助審計人員做好充分準備。

（二）與企業管理層進行溝通

審計人員的資料大多是來自于企業管理層，因此審計師應做好與管理人員的溝通，不管是審計計劃還是實施階段，都要取得管理人員的配合。明確管理人員的想法，對于審計結果及時與管理層進行反饋。對于需要調整的重大事項，要盡量與管理層進行協商與處理，出具恰當的審計報告。

參考文獻：

[1]馮惠琴，基于關聯方交易的會計舞弊研究[D]，山西財經大學學報，第33卷第2期，2011.5.：58-59.

[2]鄒薇薇，淺談關聯方交易舞弊及審計對策分析[D]商場現代化，2015.08.174∶251.

[3]劉佳.關聯方交易審計風險分析.財會研究[J].財會研究，2014.08.195.

作者簡介：姓名：劉琴，女,漢族,山東萊蕪市人,本科,就讀于長安大學經濟與管理學院,研究方向：會計