有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)舞弊及其審計對策研究——以中國重汽股份有限公司為例

長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院　劉琴

有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)舞弊及其審計對策研究——以中國重汽股份有限公司為例

長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院劉琴

摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,關(guān)聯(lián)方交易變得越來越廣泛。本文以中國重汽集團濟南卡車股份有限公司（本文簡稱中國重汽）為例,采用案例分析與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方法,揭示企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進行財務(wù)舞弊行為的動機及其手段,最后將從審計程序的角度分析關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的審計風險并提出防范規(guī)避的幾點建議。

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易；財務(wù)舞弊；審計風險；中國重汽

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1671-864X（2015）04-0220-01

一、引言

財務(wù)舞弊作為市場經(jīng)濟的一顆毒瘤，對社會經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生了重大的危害。隨著市場的不斷發(fā)展，企業(yè)財務(wù)舞弊行為愈演愈烈，舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中國重汽事件的核心便是借助關(guān)聯(lián)方交易進行利潤操縱的典型案例之一。基于此，對于如防范關(guān)聯(lián)方交易帶來的舞弊風險，審計業(yè)又該如何提高審計功效此類問題的研究便顯得尤為重要。

二、中國重汽案例分析

（一）關(guān)于中國重汽關(guān)聯(lián)方交易行為的簡介

2011年4月27日，中國重汽發(fā)布的一季報顯示，一季度歸屬于母公司股東的凈利潤僅為9347.96萬元，較去年一季度17355.84萬元的凈利潤同比下滑46.14%。這是公司自去年四季度出現(xiàn)意外虧損之后再次給投資人帶來的意外震撼。

2010年前3季度中國重汽實現(xiàn)凈利潤7.10億元、實現(xiàn)每股收益1.69元，其股價也在2010年11月初創(chuàng)下33.5元的2008年以來的高點。市場對其業(yè)績前景充滿期待，然而，暴風雨卻不期而至：齊魯銀行偽造金融票證案意外引爆，中國重汽子公司濟南橋箱公司5億元銀行存款涉案；齊魯銀行偽造金融票證案似乎成為中國重汽的滑鐵盧：去年四季度意外虧損、今年一季度業(yè)績大幅下滑……其股價在一連串的意外中持續(xù)下跌，投資者損失慘重。

面對該情況，有人提出中國重汽利用關(guān)聯(lián)方交易進行隱瞞巨額銷售收入、公司有人為調(diào)低當期凈利潤之嫌。

(二)關(guān)于中國重汽的財務(wù)分析

中國重汽各季度末賬面存貨情況（見表1）

[表1中國重汽各季度末賬面存貨情況(單位：億元)]

（數(shù)據(jù)來源：中國重汽2009年2010年年度報告2010年第一二三季度報告正文）

第2季度）。由此可見該公司根本沒有必要為銷售進行大量備貨。

[表2中國重汽各季度產(chǎn)銷量情況（單位：輛）]

（數(shù)據(jù)來源：中國重汽2009年2010年年度報告2010年第一二三季度報告正文）

[表3中國重汽財務(wù)費用同比情況（單位：萬元）]

（數(shù)據(jù)來源：中國重汽2009年2010年年度報告2010年第一二三季度報告正文）

由此可見，由于存貨的大幅度增加導(dǎo)致財務(wù)費用和資產(chǎn)減值損失的大幅上升，兩者合計影響當前稅前利潤2億多，在如此不利的情形下中國重汽仍然大幅度增加存貨，其目的絕不僅僅是“為銷售旺季大量備貨”這么簡單。

三、中國重汽關(guān)聯(lián)方交易映射出的審計風險

（一）關(guān)聯(lián)方交易具有很強的隱蔽性和復(fù)雜性

在關(guān)聯(lián)方交易審計的過程中，最大的難點在于對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易進行識別。雖然我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)對關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)方交易的相關(guān)信息進行披露，但是實際工作中，絕大多數(shù)上市公司對這一方面的披露并不完整，在涉及核心交易時往往避重就輕、故意遮掩。

（二）上市公司本身存在強烈的作假動機

本文所述的中國重汽利用關(guān)聯(lián)方交易進行利潤調(diào)整的動機主要體現(xiàn)在將來母公司并購整合時降低成本，而更多的上市公司則是為了獲得配股資格，逃避證券市場對連續(xù)虧損企業(yè)特別處理的監(jiān)管而實行財務(wù)舞弊。另外，股票期權(quán)等形式的薪酬制度也會使管理層存在強烈的利益動機而選擇關(guān)聯(lián)方交易來美化財務(wù)狀況，創(chuàng)造業(yè)績。

四、對于關(guān)聯(lián)方交易審計風險的防范建議

(一)審計之前對被審計單位進行全面了解，確定被審企業(yè)存在或潛在的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易

在審計之前，審計人員應(yīng)當認真了解被審計單位的相關(guān)情況，包括公司近幾年整體的財務(wù)和經(jīng)營狀況、未來的發(fā)展前景等，從而為后續(xù)工作降低審計風險。除此之外，還應(yīng)詳細審查被審計單位的內(nèi)部管理情況，如管理層的誠信度、管理結(jié)構(gòu)與機構(gòu)等，這可以幫助審計人員對可能的審計風險做出一個大致判斷，幫助審計人員做好充分準備。

（二）與企業(yè)管理層進行溝通

審計人員的資料大多是來自于企業(yè)管理層，因此審計師應(yīng)做好與管理人員的溝通，不管是審計計劃還是實施階段，都要取得管理人員的配合。明確管理人員的想法，對于審計結(jié)果及時與管理層進行反饋。對于需要調(diào)整的重大事項，要盡量與管理層進行協(xié)商與處理，出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>

參考文獻：

[1]馮惠琴，基于關(guān)聯(lián)方交易的會計舞弊研究[D]，山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，第33卷第2期，2011.5.：58-59.

[2]鄒薇薇，淺談關(guān)聯(lián)方交易舞弊及審計對策分析[D]商場現(xiàn)代化，2015.08.174∶251.

[3]劉佳.關(guān)聯(lián)方交易審計風險分析.財會研究[J].財會研究，2014.08.195.

作者簡介：姓名：劉琴，女,漢族,山東萊蕪市人,本科,就讀于長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院,研究方向：會計