構(gòu)建財務公司審計稽核體系的探討

孫智華

（北京汽車集團有限公司，北京 100310）

財務公司作為企業(yè)集團資金運作平臺，在企業(yè)集團加強資金集中管理、促進內(nèi)部資金融通、提高集團資金使用效率等方面發(fā)揮著日益重要的作用，已成為我國金融體系中不可或缺的部分。財務公司所處金融行業(yè)面臨高風險環(huán)境和嚴格的外部監(jiān)管要求，經(jīng)營管理活動更加注重風險和合規(guī)，構(gòu)筑嚴密風險防范體系的內(nèi)在需要更加迫切。財務公司審計稽核工作應體現(xiàn)內(nèi)部審計的職業(yè)理念，發(fā)揮其在內(nèi)控、治理與風險方面的作用，應更加關(guān)注金融業(yè)務風險，按銀監(jiān)會要求開展工作。財務公司內(nèi)部審計角色如何定位、審計稽核工作模式如何構(gòu)建、審計“ 第三道防線”的作用如何有效發(fā)揮，確實是一項值得認真思考的課題。

一、內(nèi)部審計功能定位應契合財務公司經(jīng)營目標

銀監(jiān)會《企業(yè)集團財務公司管理辦法》將財務公司定位于“ 依托集團、服務集團”的非銀行金融機構(gòu)，其目的是加強企業(yè)集團資金集中管理和提高資金使用效率，并為成員單位提供金融服務。因而，財務公司經(jīng)營目標定位首先是提高集團資金使用效率，通過優(yōu)化資金資源配置支持集團產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，服務于集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。財務公司經(jīng)營范圍受到嚴格監(jiān)管，銀監(jiān)會越來越注重非現(xiàn)場信息的質(zhì)量和時效。監(jiān)管部門對財務公司經(jīng)營業(yè)務和審計工作均有要求，審計稽核工作應在監(jiān)管機構(gòu)指導下開展。按照國際內(nèi)部審計職業(yè)理念，內(nèi)部審計要在加強內(nèi)控、防范風險、提升管理效益方面發(fā)揮作用，為組織追加價值。財務公司審計稽核工作應體現(xiàn)監(jiān)督與服務的職業(yè)理念，即通過檢查測試等審計程序評價公司內(nèi)部控制有效性和風險管理狀況等，及時揭示各類風險，提高經(jīng)營管理的效益、效率和效果，幫助組織實現(xiàn)目標。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)型到“ 防弊、興利、增值”和“ 增值服務提供者”角色，內(nèi)審職業(yè)范圍和深度日益擴展，職能作用也備受推崇。基于內(nèi)部審計的服務內(nèi)向性，組織經(jīng)營管理目標和所處發(fā)展階段的不同決定著各組織內(nèi)審計稽核的角色定位和職能呈現(xiàn)多樣性。

二、審計工作模式需適應金融業(yè)務風險特點

財務公司和其他金融機構(gòu)最主要的區(qū)別在于，它是最接近企業(yè)集團的機構(gòu)，是集團直接領(lǐng)導的子公司，在接受銀監(jiān)會監(jiān)督的同時又接受集團領(lǐng)導。財務公司既具有金融企業(yè)的基本特征，又具有很強的產(chǎn)業(yè)性，成熟財務公司業(yè)務品種涵蓋商業(yè)銀行、投資銀行、證券公司多個領(lǐng)域，這將導致財務公司金融風險的形態(tài)、產(chǎn)生原因和控制辦法與其他金融機構(gòu)相比具有很大不同。財務公司面臨的金融風險除包括信用風險、市場風險、利率風險、流動性風險、操作風險、法律風險、聲譽風險之外，集團的產(chǎn)業(yè)屬性和發(fā)展前景、組織形式和經(jīng)營能力、外部發(fā)展環(huán)境等也將直接或間接地影響財務公司。因此審計中要及時對多重風險進行揭示和防范，在保證合規(guī)審慎經(jīng)營前提下，促進財務公司健康持續(xù)發(fā)展。

銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》指出，內(nèi)部審計工作應當獨立于經(jīng)營管理，以風險為導向，確保客觀公正。監(jiān)管機構(gòu)為強化風險意識，避免金融行業(yè)系統(tǒng)性風險事件發(fā)生，針對金融機構(gòu)開展經(jīng)營活動而發(fā)布的政策法規(guī)較多，不少內(nèi)容中規(guī)定了內(nèi)部審計部門應定期進行稽核檢查。從財務公司金融業(yè)務特點及內(nèi)部審計自身發(fā)展來看，財務公司內(nèi)部審計應深入資金管理業(yè)務當中，以風險為導向，以內(nèi)部控制為主線，加強制度流程執(zhí)行情況的檢查評價，注重金融業(yè)務風險管理，有效構(gòu)筑風險防控的第三道防線，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在組織加強內(nèi)控、完善治理、防范風險方面的職能作用。唯此，審計職業(yè)發(fā)展才有廣闊前景，內(nèi)審價值方能充分體現(xiàn)。

三、對商業(yè)銀行內(nèi)部審計最佳實務的借鑒

前已述及，財務公司審計稽核工作具有內(nèi)部審計職業(yè)特點，又有金融行業(yè)稽核業(yè)務的特色。在構(gòu)建財務公司審計體系時，有必要吸取借鑒商業(yè)銀行審計和財務公司同業(yè)的先進經(jīng)驗，結(jié)合自身公司實際的發(fā)展戰(zhàn)略定位、組織結(jié)構(gòu)狀況和經(jīng)營管理模式，逐步建立審計稽核工作模式，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系。當前，商業(yè)銀行審計事務體現(xiàn)出如下鮮明特點：一是垂直管理，商業(yè)銀行審計由總行統(tǒng)一部署，具有較強的“ 上審下”權(quán)威性，審計力度較強，信息資源和人力資源充足；二是項目任務統(tǒng)一部署，總行對審計稽核系統(tǒng)的業(yè)務規(guī)范、政策規(guī)程、信息系統(tǒng)進行統(tǒng)一安排，協(xié)同調(diào)配審計人員與資源，安排審計稽核工作。下級分行按照總行規(guī)劃開展審計工作；三是風險導向?qū)徲嬢^為普及，更加依賴和注重內(nèi)部控制測試，在風險評估基礎(chǔ)上圍繞重大風險開展；四是審計信息化手段發(fā)達，非現(xiàn)場審計稽核基礎(chǔ)扎實，信息及時性和重點區(qū)域判斷具有優(yōu)勢；五是密切關(guān)注金融風險，防范金融詐騙和舞弊案件風險為重要任務，銀監(jiān)會對銀行內(nèi)部審計工作有監(jiān)管政策要求。

財務公司作為非銀行金融機構(gòu)，審計稽核工作有其自身特色。作為企業(yè)集團直接管理的二級金融組織，財務公司既有金融業(yè)高風險業(yè)務的風險審計要求，又與一般商業(yè)銀行審計模式有著較大區(qū)別。我們要在借鑒先進經(jīng)驗基礎(chǔ)上，結(jié)合財務公司自身運營特色，構(gòu)建審計稽核工作模式。同業(yè)金融機構(gòu)中的良好實務存在一些值得學習和借鑒之處：

第一，審計稽核設(shè)置獨立機構(gòu)并配備人力，明確領(lǐng)導關(guān)系和匯報機制，確保審計工作獨立、權(quán)威。日常工作一般由總經(jīng)理或董事會授權(quán)的主要負責人負責，董事會審計委員會督導審計部門建立制度規(guī)程，并監(jiān)督檢查審計工作質(zhì)量。配備具有職業(yè)勝任能力的審計人員是內(nèi)審機構(gòu)發(fā)揮職能作用的前提。審計人員要加強知識更新，不斷提升其綜合素質(zhì)和獨立判斷能力，保持審計人員客觀性和專業(yè)性。

第二，年度工作以年度審計計劃形式確定，并經(jīng)過征詢意見和批準后實施。制定年度計劃前征詢主要部門及領(lǐng)導意見，并要考慮監(jiān)管機構(gòu)風險檢查重點。年度審計計劃應在風險評估基礎(chǔ)上制定，在主要業(yè)務稽核項目中應考慮監(jiān)管機構(gòu)要求，兼顧工作計劃的嚴肅性與時間安排的適度靈活。

第三，審計圍繞經(jīng)營管理目標并針對風險集中的區(qū)域開展，重點業(yè)務應加大稽核頻次。年度計劃應圍繞經(jīng)營目標與重點工作，以風險為導向制定。審計稽核范圍應覆蓋主要經(jīng)營業(yè)務和重大經(jīng)濟活動，突出重點和實效，注重金融業(yè)務風險審計與內(nèi)部控制審查評價工作，保證審計稽核有足夠的覆蓋面并突出核心風險。

第四，審計稽核工作建立規(guī)范程序，流程嚴密并保障審計意見的權(quán)威和效力。審計稽核項目主要分為常規(guī)審計與專項審計項目，審計工作應規(guī)范開展，一般經(jīng)立項評估、審前準備及計劃方案、下發(fā)審計通知、撰寫工作底稿和審計報告、發(fā)布審計意見、審計督改跟蹤、檔案歸檔等過程。

第五，審計結(jié)果定期跟蹤，保證成果利用率。加強跟蹤督改力度，被審計單位應在審計意見發(fā)布后制定整改方案。審計稽核工作應著眼于改進公司經(jīng)營管理，幫助公司解決問題和化解風險。審計稽核項目完成后簽發(fā)整改通知書，提升審計的權(quán)威性和效力。定期跟蹤整改落實情況，必要時安排后續(xù)審計稽核項目。

四、構(gòu)建財務公司內(nèi)部審計體系的要點

財務公司既要服務集團產(chǎn)業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)集團利益最大化，又有其自身決策經(jīng)營和公司治理程序，體現(xiàn)出審慎經(jīng)營和風險合規(guī)的管理需要。作為集團下屬獨立法人單位，財務公司在嚴格監(jiān)管下開展經(jīng)批準的金融業(yè)務，其審計稽核業(yè)務有其自身特點，財務公司審計工作要結(jié)合其金融服務業(yè)務開展。一般而言，構(gòu)建財務公司審計稽核工作模式需考慮的問題包括：職能角色定位、報告機制及權(quán)威性、審計工作程序與規(guī)范、項目計劃重點、審計介入業(yè)務的方式、審計資源支持等。

一是把握審計目標與角色定位。審計工作要體現(xiàn)內(nèi)部審計“ 防弊、興利、增值”的職能，審計部門作為防范風險的第三道防線，對公司加強內(nèi)控管理、防控經(jīng)營風險具有非常重要的作用。財務公司審計工作目標要按照監(jiān)管部門的外部要求、加強管理的內(nèi)部需要和組織經(jīng)營目標確定，定位于提供內(nèi)部增值型服務、促進合規(guī)經(jīng)營，為公司健康持續(xù)發(fā)展保駕護航。

二是樹立風險導向理念。《指引》要求內(nèi)部審計部門應在年度風險評估基礎(chǔ)上確定審計重點，審計頻率和程度應與業(yè)務性質(zhì)、復雜程度、風險狀況和管理水平相一致。審計稽核工作應關(guān)注風險防范，突出審計關(guān)口前移，為管理層提供真實、及時的信息和意見，保障合規(guī)經(jīng)營。審計不僅要事后復核流程痕跡，更要注重過程檢查，保證審計時效，體現(xiàn)內(nèi)部審計價值。

三是規(guī)范工作流程。審計工作具有較高的規(guī)范性，這是保障審計稽核質(zhì)量的內(nèi)在需要，也是維護審計工作權(quán)威和聲譽的根基。應建立規(guī)范的審計程序，以保證審計工作科學、規(guī)范、有序開展。要加強審計工作質(zhì)量控制，提升審計效果與水平。加強審計信息化建設(shè)，在實施審計作業(yè)軟件和審計管理軟件時，把各階段審計流程固化設(shè)置，通過信息化手段提升審計效率和質(zhì)量。

四是突出審計重點。財務公司審計稽核范圍應涵蓋公司所有經(jīng)營管理活動，突出關(guān)注經(jīng)營合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性、風險管理狀況、信息系統(tǒng)運行、會計記錄與報告等。在公司不同發(fā)展階段選取相應的側(cè)重點，核心風險業(yè)務每年度應多次審查，重大事項隨時參與過程中稽核。

五是建立報告與整改機制。審計報告應從防范風險、加強內(nèi)控、改進工作的角度考慮，幫助解決難題化解風險。流程執(zhí)行存在實質(zhì)性差異的，應堅持立場并嚴肅促改；特殊問題可咨詢專家意見，力求溝通一致；對于違規(guī)違法行為應嚴肅對待，加大整改力度；對一般性缺陷和即時整改的問題可酌情判斷。要充分利用審計成果，發(fā)揮審計價值。

六是加強審計溝通。有效溝通對內(nèi)部審計工作尤為重要。審計應加強與監(jiān)管部門的交流，了解銀監(jiān)會年度風險檢查重點并據(jù)以調(diào)整側(cè)重點。制訂年度計劃時應征詢相關(guān)部門與領(lǐng)導意見，考慮其需求選取稽核項目。密切與風險部門溝通合作，了解主要業(yè)務風險區(qū)域。審計工作底稿與報告應與被審計單位充分溝通，取得被審計單位反饋意見，尤其審計建議的適應性、操作性應力爭達成一致，取得其理解以便于整改。日常工作中多向主管領(lǐng)導溝通匯報，了解管理層關(guān)注事項，報告審計動態(tài)信息，特殊事項尋求支持。