化肥增值稅再出新政
——10個月的庫存消化期 庫存產品3%的稅率簡易征稅擺放“公平秤”庫存化肥逃過“一刀切”

□《中國農資》記者 徐騫

化肥增值稅再出新政
——10個月的庫存消化期 庫存產品3%的稅率簡易征稅擺放“公平秤”庫存化肥逃過“一刀切”

□《中國農資》記者 徐騫

8月28日，財政部和國家稅務總局發布了《關于對化肥恢復征收增值稅政策的補充通知》（財稅〔2015〕97號，簡稱“97號文”），對增值稅一般納稅人2015年8月31日前生產或購進的尚未銷售的化肥設定了可選擇按簡易計稅方法的過渡政策，簡易計稅方法征收率為3%。同時明確化肥出口需視同內銷征收增值稅，出口庫存化肥適用簡易計稅方法。過渡政策時限為2015年9月1日起至2016年6月30日。

“97號文”對于化肥增值稅征收政策的補充，一定程度上緩解了企業庫存帶來的稅費壓力，保證政策實施后化肥市場的平穩運行，而其中關于出口征稅的規定則引發了行業對于化肥出口政策調整的新一輪思考。

厘定庫存納稅 政府企業雙“減負”

自8月10日“90號文”發布之后，國內化肥行業對于庫存化肥如何定稅的討論就從未停止。作為大宗商品，化肥的企業庫存和社會庫存始終保持一個較高數字。如果按照“90號文”規定的13%征收庫存化肥增值稅，企業因免稅而計入成本的增值稅稅額無法進項抵扣，國內化肥生產、流通企業將承受巨大負擔。

關于呼吁改變庫存化肥征稅方式，安徽六國化工股份有限公司副總經理徐東奎的解釋是：“行業對于增值稅的復征普遍表示理解和接受。但庫存化肥的征稅涉及的企業較多，資金量也比較大，如果簡單按13%稅率‘一刀切’，一些大型企業需要上繳幾千萬甚至上億元的稅費。有業內人士做過不完全統計，僅此一項，國內化肥行業將蒸發數十個億。”

企業的焦急是行業的真實寫照。而從推動“97號文”發布的過程來看，此次補充通知充分考慮了國內企業的訴求。“97號文”發布后，記者采訪了相關行業協會負責人。據其介紹，在“90號文”下發后，國內幾大化肥行業協會均收到了成員單位對于明確庫存稅率的反饋，在充分聽取單位意見的基礎上，中國石油和化學工業聯合會、中國氮肥工業協會、中國磷復肥工業協會、中國農資流通協會、中國無機鹽協會鉀鹽（肥）行業分會聯合發文，向財政部、國家發改委、工信部、稅務總局和海關總署提交了《關于化肥恢復征收增值稅前對企業庫存予以認定的申請報告》。

中國無機鹽協會鉀鹽（肥）行業分會常務副秘書長亓昭英表示：“《申請報告》中的部分建議為‘97號文’所采納，10個月的庫存消化期以及庫存產品3%的稅率，兩項內容成為為企業減負的關鍵一步。本次增值稅復征對國內鉀肥生產、流通企業影響最為深刻。‘97號文’雖然沒有對鉀肥行業區別待遇，但已為企業留下難得的喘息之機。”

徐東奎認為，相較于此前規定，3%的稅率下，企業壓力明顯降低。化肥品種不同，庫存消化周期不同，10個月的預留空間比較充足，國內大多數企業有能力在期限內完成存貨清理，關于內銷庫存化肥增值稅的討論，至此可以塵埃落定。

此外，從庫存征稅的具體操作考量，此次簡化計稅，表面上減少了國家稅收，但實際效果可能正好相反。江蘇華昌化工股份公司戰略發展事務部部長李昊峰解釋說：“從規模上來講，國內主要化肥企業均應劃為能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額一般納稅人。但事實上由于化肥企業長期享受免稅待遇，企業賬務的完整度、對稅額的核算能力存疑，這直接關系到稅務部門的征稅效率。綜合考慮稅收和可能出現的額外征稅成本，國家相關部門作出簡化征稅的選擇，某種程度上也是為政府減負。”

創新計稅方式 保障市場平穩過渡

在我國稅法中，3%的簡易計稅方法適用范圍是小規模納稅人，將3%的簡易計稅方法應用于企業庫存產品，是計稅方式上的一次創新，至少在農資行業中是首次出現。歸根結底，一方面是關于化肥行業的政策調整影響面更大，另一方面是因為化肥行業面臨的情況更為復雜，需要保證征稅的“公平性”。

首先，不同企業庫存深度不同，3%的稅率降低了大型企業的經營風險。通常而言，企業規模越大，產能越高，產品代發量、庫存量越大。13%的稅率下，大型企業承擔稅費遠高于小型企業。在國內化肥市場較為平淡的情況下，企業成本壓力向下傳導不暢，可能在短時間內引發競爭失序。3%的稅率一定程度上排除了大型企業承擔過多成本帶來的隱患。

其次，化肥行業上下游因為稅費帶來的矛盾告一段落。“90號文”在8月10日發布，定于9月1日執行，生產、流通企業均急于在9月1日之前清空庫存，而市場并不具備如此大的“胃口”。晉煤集團經濟運行處處長賈洪斌表示：“按照此前規定，9月1日前，生產企業將產品銷售給流通商免稅，而流通商在9月1日之后銷售則需要承擔13%的稅費，在預期市場價格漲幅有限的情況下，化肥銷售的中間環節意見很大。而國內化肥廠商普遍存在聯儲聯銷的合作方式，13%的稅費誰來承擔，雙方存在分歧。新政策出臺后，因庫存化肥引發的爭吵有望消弭。”

最后，一般納稅人與小規模納稅人之間的稅收不公得到緩解。李昊峰認為，“90號文”規定一般納稅人9月1日之后再銷售化肥產品，按13%稅率計算銷項稅額，增值稅銷項稅額與進項稅額之差為應交增值稅額。小規模納稅人9月1日之后銷售化肥產品，按3%征收率簡易方法計算增值稅額，但不允許進項抵扣，購進化肥或購買勞務支付的價款中所包含的增值稅額直接計入成本。新政實施前，一般納稅人的原料、化肥成品等存貨，之前因免稅而計入成本的增值稅額無法進項抵扣，造成這部分化肥成品和這部分原料生成出的化肥成品，與小規模納稅人相比，承擔了合法但不合理、不公平的稅負。“97號文”允許一般納稅人化肥庫存選擇按簡易方法計稅，在成品存貨計稅方法上，實現一般納稅人與小規模納稅人的一致，體現了稅收的公平原則。

明確出口征稅 再度引發行業思考

微利運行，是企業對庫存征稅擔憂的根源。近兩年國際、國內化肥行業下行壓力增加，化肥產品價格始終處于較低水平。“97號文件”明確規定化肥出口視同內銷征收增值稅，再度引發化肥出口企業對于國家關稅政策的思考。

根據我國稅法，針對出口產品同時征收增值稅和關稅符合相關法律程序。但是，如果計算包含在出口貨物離岸價內的關稅稅額和出口環節增值稅銷項稅額時，出現了稅費的耦合。以出口離岸價計算增值稅，相當于內含的關稅部分加收了增值稅，疊加的增值稅和關稅，與之前視同內銷免征時相比，無形中增加了化肥的出口稅負。

云天化國際化工股份有限公司市場總監許定國向記者透露，以磷酸二銨為例，企業出口600萬噸產品，最終利潤不超過2個億。“97號文規定”產品出口日期，以出口貨物報關單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準。根據海關報關規定要求，貨物的出口報關必須在貨物進入裝貨碼頭倉庫后才能進行。所以目前而言，只有完成集港的貨物才適用于3%的增值稅率。而僅按照庫存征稅3%計算，企業出口成本就將增加90元/噸左右。“前期匯率變化帶來的些微利好蕩然無存。”出口產品在征收關稅的情況下加征增值稅是否合理？多數企業心存疑慮。

對此，中華全國供銷合作總社農資局相關人士解釋說：“關稅和增值稅并非同一稅種，按現有政策，關稅計入成本，但不能抵扣。關于關稅和增值稅的統籌問題，我們已報請國家相關部門研究考慮。因為涉及多個部門，按程序需要一定時間。對于增值稅涉及的相關問題，我們將繼續跟蹤進展。”

隨著化肥行業氣、電、運、稅等優惠政策陸續取消，化肥逐漸脫掉了“特殊商品”的外衣，成為一般商品。李昊峰認為，隨著市場配置資源起決定性作用改革的進一步推進，化肥生產、流通領域優惠政策陸續退出，限制化肥出口也不再師出有名，取消化肥出口關稅、恢復出口退稅、允許加工貿易方式出口或將在不久的將來提上議事日程。