淺談利得和損失在會計核算中要素屬性的界定

許 珊

（湖南化工職業技術學院，湖南 株洲 412000）

在財務會計核算中，利得與損失是重要的組成內容，但是，利得與損失要素卻沒有包含于我國會計要素中。這不僅違背了我國會計要素理論，還同國際通行做法之間出現了矛盾。因此，我國會計準則應當適當的對其進行調整。

一、利得和損失的特征

非經營活動是利得和損失的出處，可以理解為非經營活動中的收入與支出，因為二者的產生都是業務出現了邊緣性以及偶發性的變化，所以從嚴格意義的角度上來分析，二者是不具備配比關系的，這就使得二者同收入與費用之間存在著根本的區別。其次，所有者的權益會因為利得與損失而造成增減的變動，這些變動中有直接的變動，也有間接的變動。另外，業主的投資與分配時不會同利得和損失之間形成關聯的，可以算作是企業經營活動中組成收益的部分，再加上收入和費用，就構成了企業所有的利潤總額。

二、利得和損失中直接計入所有者權益部分的會計核算

（一）投資性房地產

當企業將存貨或者是自用房地產變成利用公允價值這種計提模式來計算的投資性質的房地產時，就需要依據轉換之日的相關的公允價值來對價值進行計算[1]，如果當天的公允價值沒有賬面價值高，那么就需要按照其間的差額來對于“公允價值變動損益”這個科目標記成借記；反之，則應當按照其間的差額對“資本公積”這個科目進行標記成貸記。

（二）以權益法進行核算的長期股權投資

以此種方法進行核算的股權，對于被投資單位將凈損益除去之后剩下的所有者權益中的那些其他的變動，企業應當按照持股比例來計算可以享受到的份額，所得結果若是利得，那么就在“長期股權投資”這個科目中標記成借記，在“資本公積”這個科目中標記成貸記；相反若是損失，那么就在“資本公積”這個科目標記成借記，而在“長期股權投資”這個科目標記貸記。

（三）可供金資產出售部分發生公允價值變動

在此情況下發生的利得與損失應當計入與所有者的權益中，結果若是利得，應當在“資本公積”這個科目標中標記成貸記；若是損失則在“資本公積”這個科目標中標記損失。

（四）用權益來結算的股份支付

以這種方式來換取職工亦或是其他方面的服務的，則需要在授予當天，依據權益工具具有的公允價值來對“管理費用”這個科目標記借記，在“資本公積”這個科目標記貸記。另外，在行使權力當天，應當在“股本”或者是“實收資本”中轉入用具有實際行權的工具數量來計算得到的金額。

（五）可供外幣非貨幣性項目出售的匯兌差額

對于該部分，如果公允價值在期末是按照外幣進行反映的，那么就需要依據公允價值對該外幣即期的匯率進行確定，并折合成記賬本位幣，隨后同原來的記賬本位幣進行對比，結果若是匯兌損失，那么在“資本公積”這個科目標記為借記；反之若是收益，那么在“資本公積”這個科目標記貸記。

（六）金融資產的重新分類

對于持有至到期投資應當重新分類到可以供出售的金融資產中，而且后續的計量應當按照公允價值進行計算，并與充分類之日，需要計算出投資的賬面價值同公允價值存在的差額，并在“資本公積”中計入，當可供出售的這部分金融資產一旦減值亦或是不再轉出時，需要在當期損益中記入。

三、利得和損失中計入當期利潤部分的會計計算

（一）關聯交易差價

在企業會計準則內，如果涉及到上市公司同其關聯方之間由于關聯交易存在明顯不公允現象而形成差價的，需要將其看作是捐贈資產進而進行會計核算，并將由于關聯交易而形成的這部分差價在“營業外收入”這一科目中即為貸記。

（二）資產捐贈

企業在接受了捐贈之后而產生的利得就是捐贈利得，應當對相關科目標記借記，對“營業外收入”這一科目標記貸記；公益性質的捐贈支出指的就是捐贈支出，也就是指企業進行外部公益性捐贈時產生的支出，對于這部分支出應當在“營業外收入”這一科目標記為借記。

（三）政府補助

企業不能將政府給予的與資產相關的補助全部記作當期的收入，而是需要依據相關資產的不斷使用而在后續各期的收益中計入，也就是說需要首先將其確認成遞延收益，隨后從能夠對相關的資產進行使用時，平均的將該項資產的使用壽命進行分配，并在當期的營業外收入中計入。當企業取得的政府補助是與收益相關時，那么就需要在產生補償的相關費用或者是損失式將當期損益進行記錄。

（四）非流動性的資產處置

這部分的利得應當包括固定資產與無形資產兩方面的處置利得，對于固定資產處置方面的利得值得就是企業在固定資產出售時獲得的價款以及固定資產報廢后產生的殘料價值或是變價收入等一些將固定資產扣除后得到的賬面價值和清理費用并相關稅費在處置后的得到的凈收益[2]。這部分的凈收益應當在“固定資產清理”這個科目中標記為借記，并在“營業外收入”這一科目中標記為貸記；若是清理將損失，那么就需要在“營業外收入”這一科目標記成借記，并在“固定資產清理”這個科目中標記為貸記。

（五）非貨幣性質資產的交換

該部分的交換利得就是于非貨幣性質的置產在交換中獲得了無形資產或者使固定資產，那么需要對換入資產的公允值與換出資產的賬面價值之間存在的差額，將相關的雖非進行扣除，最終將得到的結果在營業外收入中計入；而該部分的損失就是于非貨幣性質的資產在交換之后獲得的資產公允值比換出資產的賬面價值小，那么就需要用少出的數額減除相關的稅費以后在營業外支出中記錄。

（六）債務重組

在對債務進行重組時，需要令債務人對重組之后債務的賬面價值同支付的現金亦或是經過轉讓的非現金部分資產的公允價值間存在的差額確認到債務重組利得中，并視為營業外收入對當期損益進行記錄。而當轉入的非現金資產計算出的公允價值同其賬面價值之間的差額視為轉讓資產損益時，應當在營業外收入中計入。債權人需要按照相應的公允價值將受讓的現金或者是非現金形式的資產入賬，對其與重組債券的賬面價值之間存在的差額劃分到債務重組損失中，并在當期損益中作為營業外支出加以記錄。

（七）財產清查以及非常損失

對于企業在清查盤點現金等資產時，上報并經過批準的盤盈資產應當記錄在“營業外收入”中；而對于一些由于客觀的因素而引起的非常損失，需要將保險公司提供的賠償扣除以后在“營業外支出中”記錄。

四、結束語

綜上所述，由于我國在會計算中并沒有對利得和損失作出明確的要素界定，因此，本文對此進行了相關的探討，旨在幫助企業對利得與損失之間的不同內涵以及所有者的權益進行準確的界定，保證企業能夠對經營業績作出正確的衡量。

[1]張德剛，李會山.基于綜合收益要素理論的利潤表探討[J].改革之窗，2013(3).

[2]葛家街，杜興強.會計理論[Ml.上海:上海復旦大學出版社，2012(3).