淺論高校科研經費審計工作中的問題及對策

丁 蕙

淺論高校科研經費審計工作中的問題及對策

丁 蕙

隨著高校取得的科研項目和科研經費日益增多，科研經費的規范管理和使用越來越受關注。本文分析了高校科研經費審計工作中的問題，提出了完善內控制度、開展全過程跟蹤審計、加強內部審計力量建設、構建科研經費效益評價體系等對策措施。

科研經費；高校；審計；對策

近年來隨著國家對科研經費投入的日益增多，高校承擔的科研項目和取得的科研經費呈現大幅增長的態勢，科研經費收入成為高校收入的重要來源之一。同時，科研經費違規使用案例的曝光使得科研經費的使用越來越受社會公眾的關注。高校內部審計部門如何通過審計規范科研經費的使用、提高科研經費的使用效益、完善科研經費的內控機制，已經成為內部審計部門面臨的重要任務。

一、高校科研經費審計工作的實施程序

經筆者調查，現階段高校科研經費審計的基本程序如下：

首先，科研項目組向科研主管部門提出結題申請，科研主管部門向內部審計部門提出科研項目審計委托；

其次，科研項目組向內部審計部門提供審計委托書、項目任務書、預算書、經財務部門審定的財務決算報表和收支明細等審計所需資料；

再次，內部審計部門成立審計組，對受托的科研經費項目進行審計；

最后，內部審計部門將科研經費審計報告送達科研主管部門、項目組和相關部門。

二、高校科研經費審計工作中面臨的問題

（一）對科研經費審計不夠重視，在審計時間上以事后審計為主

首先，科研項目的數量和科研經費的金額是衡量高校科研和學術發展的重要指標之一。很多高校為了鼓勵老師進行科研，均出臺了學校對科研項目進行資金配套、對爭取到科研項目的負責人進行獎勵等措施。在這種環境下，內部審計部門對科研項目審計在一些老師看來“阻礙了學校的科研發展”。高校的內部審計部門，相對于國家審計而言，獨立性和權威性較弱，在具體的科研經費審計過程中會受到一些力量的阻撓，影響內部審計職能的發揮。

其次，目前高校的大多數科研經費審計采取事后審計的方式進行，即在科研項目結題時由科研主管部門委托內部審計部門進行審計。事后審計雖然能發現問題，但是無法發揮過程控制的作用，對于發現的問題項目組無法及時整改。要真正發揮內部審計對科研經費的咨詢和監督作用，應對科研項目開展全過程跟蹤審計，在科研項目立項階段，審計就介入，通過“事前、事中、事后”全方位的審計，全方位了解項目情況，對于在科研項目進行中發現的問題，內部審計可以及時建議其整改，體現內部審計的咨詢與服務功能。

（二）科研經費的內部控制制度不完善，部分支出的的關性和合理性難以認定

現階段，高校的科研經費出現問題的原因之一就科研管理的內部控制機制薄弱，存在“項目級內控不存在，院系級內控虛設、學校級內控執行無力”的現象。科研經費的科學規范管理依賴于健全有效的內部控制制度，同時內部控制制度也是科研經費審計的依據，因此高校要健全并完善科研經費相關的內部控制制度。

此外，由于科研項目的專業性很強，審計人員的專業限制和未對科研項目全程參與，因此對于部分科研項目的材料費、設備費和測試加工費等是否真正用于該科研項目，部分科研項目的勞務費、通訊費和差旅費所占比重較大的情況，審計人員難以對這些項目支出的相關性和合理性做出準確的專業判斷。

（三）高校審計資源和審計任務之間的矛盾加劇

現階段，高校科研經費審計的審計資源和審計任務之間的矛盾體現在兩個方面：第一，高校的科研項目數量較多，但是各高校內部審計力量總體不足，規模小的高校從事科研經費審計的人員只有一人、規模大的高校從事科研經費審計的人員也只有三四人，因此高校從事科研經費審計的內部審計人員無法滿足科研經費審計項目增長的需要，審計資源和審計任務之間的矛盾日益加大。第二，許多高校存在大量科研項目集中結題送審的情況。現階段許多高校在同一時間段有幾十項科研項目結題送審，并要求內部審計部門在短短幾天內出具審計意見和結論，這打亂了審計工作的計劃性。在科研經費審計這種人手少、任務重和時間緊的情況下，內部審計人員只能簡化審計程序，這樣難以保證審計工作質量。

（四）科研經費審計評價體系不完善

現階段，多數高校的科研經費審計以財務審計為主，主要對科研經費的合法性、合規性進行審計，較少對科研經費使用的效益性進行評價。其實，高校科研經費的績效審計早有學者研究和提及，但是高校科研經費績效審計至今未能在高校有效開展，有一個重要原因就是科研經費績效評價體系的缺失。科學并具操作性的科研經費績效評價體系是科研經費績效審計的依據，沒有績效評價體系，科研經費績效審計無法順利開展。

三、完善高校科研經費審計工作的對策

（一）完善高校科研經費的內部控制制度

首先，要在高校營造良好的審計氛圍，為內部控制制度的實施打好基礎。高校要明確科研經費審計的目標不僅是差錯防弊，而且要幫助高校完善科研經費內部控制制度、降低科研風險、增加科研經費的使用效益，促進科研經費的合理配置和規范使用。因此高校要通過學習和宣講加大對科研經費審計工作的宣傳，這樣不僅有利于科研項目負責人形成正確的科研項目管理觀念、加強科研項目的自我管理，而且能加強科研人員對審計工作的理解和重視，形成和諧的科研經費審計氛圍。

其次，高校科研經費審計的依據是國家相關部門、省級及高校制定的各類科研管理制度，因此高校必須完善風險控制為中心的科研經費內部控制制度，使科研經費審計有明確可行的依據。高校要形成學校級、院系級和項目級三級科研經費管理責任制，確保科研經費管理內部控制制度得到落實。同時高校要發揮科研主管部門、財務部門、內部審計部門和紀檢部門等的監督管理作用，保證科研管理和科研經費支出規范。

（二）逐步開展科研經費全過程跟蹤審計

現階段，高校科研經費審計不僅要進行事后審計，要逐步開展科研經費的全過程跟蹤審計，實現對科研經費的全方位的監督與評價。高校實施全過程跟蹤審計不能一蹴而就，內部審計部門應根據自身的審計力量情況量力而行，可以根據重要性原則選擇國家重點科研項目和金額重大的科研項目進行全過程跟蹤審計，根據審計結果逐步拓展范圍推開科研經費的全過程跟蹤審計。

在科研項目的預算編制階段，內部審計部門就介入，了解科研項目的研究方向和研究任務等，對項目預算編制的合理性和可行性進行評估，并提出專業建議。在科研項目的實施階段，內部審計人員跟蹤審查科研項目的預算執行情況，審查項目支出是否按照批復的預算中的支出范圍和標準使用，有無隨意調整預算的情況，有無侵占、挪用、虛列科研經費的行為等，對于審計發現的問題及時予以糾正，并提出完善內部控制的審計建議，體現內部審計的監督與服務的功能。在科研項目結題階段，做好科研項目的決算報告審計，審查預算執行情況，對經費支出的合規性進行評價，同時對科研經費的使用效益作出評價。

（三）在加強內部審計力量建設的同時，利用校外審計力量審計

首先，在高校科研經費審計數量和金額日益加大的情況下，高校應加強內部審計力量建設。引進懂科研、信息技術等復合型審計人員，充實高校的內部審計隊伍；同時加大對內部審計人員的專業培訓和后續教育，提高審計人員的專業勝任能力。其次，高校內部審計部門在自身力量不足的情況下，可以采用審計項目外包的方式委托社會審計力量進行審計，或者是委托兄弟院校的內部審計部門進行審計，來彌補自身審計力量的不足。在這種情況下，內部審計部門應做好中間的協調工作。

（四）構建科學可行的科研經費效益評價體系

實施科研經費績效審計的前提是建立和完善科研經費效益考核評價指標體系。科研經費效益評價包括經濟效益評價、技術效益評價和社會效益評價等。科研經費績效評價指標可以選擇科研項目任務書中的各項指標，包括人才培養、學科建設、論文專著發表和科研轉化成果等。內部審計人員在科研項目結題時，可以從項目組獲取科研項目效益成果的相關數據，與項目任務書中的目標數據進行比對審核，做出審計判斷，給出審計意見。

高校內部審計人員還可以建立科研經費常規績效評價指標，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，分別衡量年度科研收入占預算收入的比率、年度科研支出占預算支出的比率；項目科研設備材料支出比例，衡量購置設備材料支出占總支出的比率；科研項目獲獎率、國家級科研項目立項增長率、科研成果轉換率等指標，衡量高校科研項目的管理效益和社會效益等。

［1］歐陽卓平.高校科研經費審計現狀及改進措施探討［J］.審計月刊，2011（2）.

［2］王亞榮.從審計視角探討高校科研經費管理現狀及改進措施［J］.經濟研究導刊，2014（2）.

［3］王雷，趙亞楠.高校科研經費管理審計業務模式研究［J］.會計之友，2015（8）.

［4］繆啟軍，王躍堂.風險導向視角下高校科研經費的內部審計［J］.財會月刊，2015（7）.

（作者單位：南京郵電大學審計處）