營改增政策下施工企業(yè)面臨的問題及解決方案

李占乾

摘要：2012年開始，國家對多個行業(yè)開展了營業(yè)稅改征增值稅的試點工作，并不斷擴大試點的行業(yè)和范圍。建筑施工行業(yè)作為稅制改革的行業(yè)，其面臨的內外部環(huán)境也不斷變化，這種稅制改革的變化對該行業(yè)有積極的影響，也產生了一定的問題，需要進行探討。

關鍵詞：營改增；施工；問題；影響；解決方案

2012年上海市啟動了“營改增”的試點工作，隨后試點的區(qū)域和行業(yè)不斷擴大，建筑施工行業(yè)也在試點“營改增”的行業(yè)中，根據本次試點的目的，企業(yè)的總體稅負應該略有下降，基本消除重復納稅的現象，但是由于建筑施工行業(yè)的特點，本次政策實施對建筑行業(yè)也有多面影響，需要進行討論。

一、“營改增”的主要背景及建筑施工行業(yè)實施“營改增”的意義

（一）“營改增”的主要背景及內容

所謂營業(yè)稅是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位及個人依據其營業(yè)額繳納的稅種，而增值稅則是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物的單位和個人依據其實現的增值額征收的稅種。目前“營改增”的試點區(qū)域和范圍不斷擴大，這是完善稅制結構的重要方法，增值稅的一個重要特點是上一環(huán)節(jié)的銷項稅可以作為下一個環(huán)節(jié)的進項稅，形成抵扣的鏈條，避免重復征稅。自2012年上海作為首個試點的省市開始啟動“營改增”改革后，2013年5月，財政部和國稅總局也發(fā)布了《關于全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，根據該通知，交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)的營改增試點工作將覆蓋到全國，這樣一來更多的地區(qū)之間的增值稅抵扣鏈條將逐步打通，可以讓企業(yè)享受到“營改增”帶來的好處，降低跨區(qū)域的稅收征管因政策不一帶來的風險等。目前，全球多數國家均征收增值稅，增值稅的相關會計處理在規(guī)范性和適用性均較為成熟，“營改增”的改革必將是我國稅制改革的重要里程碑事件。

（二）結合建筑施工行業(yè)的特點分析該行業(yè)實施“營改增”的意義

建筑施工行業(yè)的一個重要特點就是分包的現象明顯，由于不同的承包主體均有相應的營業(yè)額，根據營業(yè)稅的要求，這些承包商必須自行繳納稅金，而分包的工程額在繳納的時候很難從總的工程額進行扣除，這樣必然導致了較多的承包商面臨重復納稅的問題。而一旦采用增值稅的征收方式，這些重復納稅的情況將大大減少甚至避免。建筑施工行業(yè)是一個資金投入大且人工操作、機械操作均較多的行業(yè)，建筑施工行業(yè)的機械購置較多，很多工作也可以由人工轉為機械操作，但是由于機械投入較大，建筑施工行業(yè)整體負擔較大。在“營改增”之后，建筑施工企業(yè)之前購置的設備無法抵扣稅款的現象將消失，購置的固定資產產生的稅金可以作為增值稅的進項稅額進行抵扣，這樣必然加快建筑施工企業(yè)的機械化程度，并進一步擴大其運營的能力。內部管理混亂、流程不清等問題也是建筑施工企業(yè)存在的主要問題，由于建筑施工企業(yè)在“營改增”之后，需要根據增值稅的征管要求重新規(guī)范其內部控制和會計核算，這樣有利于該行業(yè)的精細化管理，促進行業(yè)的升級，從源頭上解決該行業(yè)目前亟待解決的代扣代繳稅金會計核算的問題等。

二、建筑施工企業(yè)實施“營改增”面臨的主要問題

（一）大部分建筑施工企業(yè)實施“營改增”之后稅負不降反增

根據該改革的方案，理論上而言只要建筑施工企業(yè)在發(fā)生成本的時候已經取得了增值稅專用發(fā)票，其稅款可以進行抵扣，那么企業(yè)的整體稅負是可以有效降低的，但是根據目前的統(tǒng)計，多數的建筑施工企業(yè)難以有效降低其稅負，多數企業(yè)的稅負不降反增。這些現象主要是和建筑施工行業(yè)的特點相關。建筑施工企業(yè)有多個領域難以獲取增值稅專用發(fā)票。首先，勞務成本占工程總造價的30%左右，但是這部分成本主要是來源于零散的農民工或者勞務公司，自有的農民工勞務成本無法抵扣，而勞務派遣公司的利潤較少且未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使納入試點中，由于其利潤少且無進項稅抵扣，恐怕難以為建筑施工企業(yè)分擔費用。其次，輔料等部分材料是難以獲取增值稅進項稅專用發(fā)票，在建設過程中很多材料是當地購買，當地提供這些材料的基本上為小規(guī)模納稅人或者個人，部分業(yè)務采購材料后給建筑施工企業(yè)裝修等，這些采購發(fā)票也由業(yè)主直接收取，建筑施工企業(yè)難以獲取這些發(fā)票。再次，機械設備租賃難以獲得專用發(fā)票。由于機械租賃行業(yè)自身的增值稅進項稅較少，很多機械租賃的公司轉成了小規(guī)模納稅人，自然難以開具增值稅進項稅抵扣的專用發(fā)票給建筑施工企業(yè)。由于難以獲取增值稅進項稅抵扣的專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)稅率又提升，因此其稅負不降反增。

（二）建筑施工行業(yè)實施“營改增”后整體現金流壓力加大，財務風險陡增

建筑施工行業(yè)是一個資金墊付壓力較大的行業(yè)，很多的建筑施工企業(yè)在建設的時候大量的墊付資金，業(yè)主拖欠工程款或者不及時付款現象明顯，而建筑施工企業(yè)也是通過延遲支付供應商或者分包商的款項進行風險的轉移，以行業(yè)的力量共同緩解資金的壓力。但是在“營改增”之后，建筑施工企業(yè)為了獲取增值稅進項稅抵扣的專用發(fā)票，需要及時支付供應商相應款項，否則將可能無法在工程結算的時候獲得進項發(fā)票用以抵扣，而工程結算的時候業(yè)主一般已經開具了發(fā)票，如果沒有增值稅進項稅抵扣的專用發(fā)票，建筑施工企業(yè)可能將進一步擴大其稅負。而這種資金的流出必然是對企業(yè)的資金帶來進一步的壓力，甚至容易造成資金流斷裂。

（三）建筑施工行業(yè)實施“營改增”面臨自身管理水平較低的問題

目前，我國的建筑施工企業(yè)都是粗放式管理為主，建筑施工企業(yè)的項目也存在點多、面廣等分散的特點，不同項目之間的管理水平也是良莠不齊，總部也難以對分公司和項目部進行有效的管理。在“營改增”改革中，更是對建筑施工企業(yè)的整體管理水平提出了高要求，需要相應的經營模式進一步現代化。財務部門也面臨更大的壓力，對發(fā)票的認證、收集均有相應的要求，而這些是之前未有的工作。會計核算和財務處理也有新的挑戰(zhàn)，不同于營業(yè)稅征繳時僅需要在計提和繳納的時候進行核算，在繳納增值稅的時候，在購進和發(fā)出材料、驗工計價等多個環(huán)節(jié)都需要做好核算工作，如何做好稅負轉移也是重要的工作。

三、建筑施工行業(yè)解決“營改增”面臨問題的解決方案

（一）加強合同談判，選擇合格的供應商

建筑施工企業(yè)要做好合同的研究，對合同具體的條款要有針對性的進行談判，例如與業(yè)主談判的時候要盡量減少業(yè)主提供材料而建筑施工企業(yè)僅實施裝修和建設的條款，減少甲供料的條款。在購買設備和材料的時候，盡量讓供應商在采購價中包含運費，以獲取運費的增值稅進項稅抵扣的專用發(fā)票，減少稅負。同時，在對供貨商的發(fā)票開具時間、付款時間等進行談判，降低對建筑施工企業(yè)本身的資金壓力。在稅改后，建筑施工企業(yè)要盡量首選有資質且是增值稅一般納稅人的供貨商，避免無法抵扣增值稅進項稅額的現象，在招標的時候可以直接在招標條件中明示。如果是非增值稅一般納稅人，則應當在交易價格進行談判，降低成本。項目具體的分管人員必須有較強的增值稅抵扣意識，對這些問題要充分關注，對增值稅發(fā)票開具的時間、金額等要關注，加強發(fā)票的管理。

（二）轉變思路，調整組織機構模式，做好稅收籌劃

在“營改增”改革中，建筑施工企業(yè)要充分抓住機會，利用合理的空間做好稅務籌劃。例如，“營改增”后，建筑施工企業(yè)的機械設備采購可以抵扣其增值稅進項稅額，因此企業(yè)應當根據需要，合理規(guī)劃采購的時間，與工程結算的時間統(tǒng)一，以抵扣相應的稅款，同時利用機械設備減少人工支出，而人工支出一般難以抵扣，因此這樣也降低了企業(yè)的稅負。另外，企業(yè)應當根據自身的需要，組建物流公司、混凝土公司、物資公司、機械租賃公司等，建筑施工企業(yè)可以通過這些專業(yè)公司獲得增值稅進項稅抵扣的專用發(fā)票。在同一個集團內，總分公司可以在法律規(guī)定的范圍內進行匯總納稅，減少進項稅留抵無法抵扣的問題，促進法人之間的稅負平衡，降低企業(yè)的總體稅負。

（三）加強內部管理，增加財務培訓，提升會計核算的水平

“營改增”對企業(yè)的要求更高，建筑施工企業(yè)必須要能夠根據要求，進一步完善企業(yè)的內部控制制度，加強對項目組人員的管理，使其貫徹好總部的政策，加強現場的管理和談判能力。規(guī)范好聯(lián)營和掛靠的現象，避免部分聯(lián)營和掛靠的管理費用率低于工程實際稅負，從而造成企業(yè)的稅負提升。大部分財務人員對于本次試點的具體內容和后續(xù)的工作尚不是非常了解，因此企業(yè)要加強對會計、管理、造價等相關人員的培訓，聘請有經驗的人員充實財務隊伍，加強會計的核算和發(fā)票的管理，使其能夠有效掌握有關發(fā)票識別、認證、抵扣等相關的事項，準確核算相關稅額，避免延誤匯算清繳的工作，內部也要加強對相關人才的培養(yǎng)工作，保證企業(yè)內部的隊伍素質不斷提升，加強稅務籌劃能力。財務人員也需要合理確認結算收入的時間，避免納稅義務提前或者抵扣不足的現象。

（四）國家要關注相關行業(yè)的情況，進一步統(tǒng)一全行業(yè)“營改增”改革工作

只有全國全行業(yè)統(tǒng)一實行了“營改增”改革，相關的行業(yè)才能夠保證其稅負真正有所降低，增值稅鏈條才能夠確實完整有效，消除重復征稅。因此，國家必須考慮到建筑施工行業(yè)的特殊性，對其上游等勘察設計、工程勞務、砂石材料、交通運輸等行業(yè)及下游的房地產行業(yè)等同步實行“營改增”，這樣才得以真正降低建筑施工行業(yè)稅負的水平。另外，對于建筑行業(yè)相關的勞務分包公司，應當考慮其真正的盈利水平，在實施“營改增”的時候要進一步降低其稅率，避免這類公司難以成為增值稅一般納稅人。對于目前存在的建筑施工企業(yè)稅負提升的問題，政府應當考慮到這些企業(yè)的特殊情況，適時推出一些過渡性的扶持性政策，補貼相關的行業(yè)。企業(yè)的財務人員也需要及時關注政策的變化，利用好這些政策。

建筑施工行業(yè)的“營改增”實施已經有一段時間了，目前也存在一些問題，造成部分建筑施工企業(yè)的實際稅負水平提升，對企業(yè)的資金流產生較大的壓力。本文主要就這些相關的問題進行分析，并提出一些解決的方案，希望能夠對企業(yè)有所幫助。

參考文獻：

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