藝術陶瓷產業稅收征管的路徑選擇

李欣蔚

(景德鎮陶瓷學院，江西 景德鎮 333001)

藝術陶瓷產業稅收征管的路徑選擇

李欣蔚

(景德鎮陶瓷學院，江西 景德鎮 333001)

“千年瓷都”景德鎮作為我國陶瓷文化的發祥地，擁有著悠久的制瓷歷史，占據著得天獨厚的瓷土資源，形成了系統的陶瓷產業。通過分析藝術陶瓷產業的“市場失靈”與稅收征管的作用，剖析藝術陶瓷產業稅收征管方面存在的問題，從而得出完善藝術陶瓷稅收征管的路徑選擇。

藝術陶瓷；稅政征管；路徑選擇

Abtract:Ceramic culture is the treasure of Chinese culture and the crystallization of the wisdom for our country; it shows the aesthetic pursuit of the Chinese nation and constructs the invisible cultural bridge between East and West. "Millennium porcelain city" Jingdezhen as the birthplace of China's ceramic culture, has a long history of porcelain making. It is endowed with a rich resource of porcelain clay and has developed a systematic ceramic industry. Through analyzing the relationship between market failure and taxation, disclosing the existing tax levying problems with art ceramic industry, this paper is to propose the right tax levying path to improve the taxation of art ceramics.

景德鎮藝術陶瓷產業具有產業集群化、發展模式多元化、設計人才隊伍龐大等特點。但一直以來，景德鎮陶瓷產值與陶瓷稅收總量很不相稱，2014年陶瓷稅收占產值之比只有0．86%左右，稅收貢獻率較低是需要正視的問題。

1　藝術陶瓷產業的“市場失靈”與稅收征管

藝術陶瓷產業是指從事藝術陶瓷產品創作、生產、銷售的行業。藝術陶瓷產業有時會出現由藝術陶瓷的壟斷性、外部性和信息不對稱性引起的“市場失靈”的情形。

壟斷性表現為陶瓷名人對作品定價的自主性。不同于可重復制造的日用陶瓷、工業陶瓷，藝術陶瓷是陶瓷大師的個性化創造，往往是獨一無二的作品，其價格一般由陶瓷大師的名氣、職稱、市場歡迎程度所決定，缺乏橫向可比性。藝術瓷往往銷售給個人，在私密的個人工作室進行，以現金交易為主，一般不需要發票。在這樣的市場環境下，交易記錄無從跟蹤，資金往來甚至不需要通過金融機構，稅收監管難以奏效。

外部性是指生產者或消費者通過自己的活動對旁人的福利產生的有利或不利的影響，又可分為生產外部性和消費外部性。例如藝術陶瓷的生產助推了經濟發展，促進了居民就業，提高了居民收入，形成了正的生產外部效益。但是藝術陶瓷稅收征管的窘境，又導致公共財政收入的下降，拉大貧富差距，形成全社會總福利的下降，必然會形成負的生產外部性。就整個社會而言，這些外部性效應很難達到供需平衡的帕累托最優狀態，需要通過加強稅收征管、擴大公共財政、調解收入分配等手段，盡可能達到社會資源的最優配置。

信息不對稱指在市場經濟活動中，相互對應的經濟個體之間的信息呈不均勻、不對稱的分布狀態。在藝術陶瓷的銷售過程中，由于賣方掌握了交易的大量信息，總是可以憑借信息優勢獲得商品價值以外的報酬，造成價格扭曲、交易雙方利益失衡的后果，影響了社會的公平、公正。這時，作為國家制度的財稅政策能有效地監督市場經濟的運行，使信息盡量由不對稱到對稱。

2　藝術陶瓷產業稅收征管方面存在的問題

2.1稅收征管缺乏行之有效的實施辦法

調查顯示，景德鎮大部分藝術陶瓷工作者認為對其所得按勞務報酬20%的稅率征收個人所得稅過重，自覺納稅的積極性不高，甚至存在抵觸情緒。面對陶瓷藝術家納稅不足的實際，稅務部門在稅收征管上陷入兩難。不加大執法剛性，陶瓷稅收難以顆粒歸倉；如選擇典型開展專案檢查大力查處，媒體曝光給予震懾，可能引發激烈社會矛盾。

2.2藝術陶瓷產品稅負偏高

藝術陶瓷行業屬于勞動密集型行業，勞動力成本在整個陶瓷生產成本中所占比重較大；陶瓷增值稅一般納稅人所購進的瓷土、泥料、釉料等原材料多數沒有進項抵扣發票，增值稅法定扣除金額在產品生產成本中所占比重較小，抵扣額與銷售額之間的巨大差距，導致陶瓷企業增值稅一般納稅人稅負偏高。除了增值稅，這些企業或個人還要承擔城市維護建設稅、教育費附加，以及針對企業的企業所得稅和針對個人的個人所得稅等。另外，大多數陶瓷生產企業規模不大，自產自銷難以形成產業集群效應，能夠享受到的稅收優惠政策不多。

2.3對藝術陶瓷產品稅收監管不夠

一方面，稅收監管難度較大。藝術陶瓷產品多為民間私下交易，一旦不經過市場，交易雙方繞開了稅務發票，便輕易跳出了稅務的監管。由于陶瓷產品創作周期長、數量少、產品附加值高，極具收藏性、觀賞性和升值性，一定程度上完全處于賣方市場，銷售手段靈活多樣，無須商業化運作，造成了陶瓷藝術產品的稅收監管困難。另一方面，陶瓷展銷形成了稅款流失的一個“黑洞”。展銷會大都是民間自行組團、處于無序狀態，且以零售為主，地稅部門沒有有效的監控手段，使得漏征漏管現象較為嚴重。展銷會上的銷售額一般可達幾十萬、幾百萬，甚至上千萬，但征收到的稅款與銷售額不成比例；而且，因為無法明確主辦單位、展館、參展商誰是納稅主體，三者之間經常為逃避納稅義務相互推諉，稅收征管部門面臨新的挑戰。

2.4對陶瓷名人稅收執法難度大

景德鎮稅務稽查部門近幾年在陶瓷稅收案件查處上難有突破，尤其在陶瓷名人的稅收稽查方面，尚無一起案例曝光，沒有起到應有的震懾作用。景德鎮陶瓷名人往往交游較廣，稽查部門在選案過程中或受制于證據不足，或受制于各級壓力，程序上很難進入檢查階段，造成相當多的稽查人員對涉及陶瓷名人的舉報案件視為畏途，稅款流失難以避免。

2.5陶瓷名人個稅自行申報情況不盡人意

自國家稅務總局2006年實行個人年所得12萬元以上自行申報做法以來，陶瓷名人自行申報的人數一直徘徊在低位，在已申報的名家中，以在部陶研所、省陶研所任職的陶瓷名人居多。就申報繳納個人所得稅金額而言，申報稅款與陶瓷名人的實際銷售額也有著不小的差距。由于納稅意識普遍不強，只有少數陶瓷藝術大師能夠依法辦理稅務登記，主動到稅務機關申報繳稅。稅務部門對未申報者或未如實申報者，沒有及時采取相應處罰措施。除了對有證戶采取定期定額的傳統征管方式外，大量小作坊、工作室的無證戶成為稅收征管的盲區和死角，一定程度助長了逃稅、漏稅的歪風邪氣。

3　完善藝術陶瓷稅收征管的路徑選擇

3.1維護稅法尊嚴，提高納稅意識

社會主義法制國家，法律面前人人平等，依法納稅是公民社會責任感和國家主人翁地位的具體體現，每個公民應該自覺誠實納稅，履行公民的基本義務。政府部門及稅務機關可以通過開座談會的方式，向藝術陶瓷企業和陶瓷藝術家大力宣傳稅法知識以及積極納稅的好處，讓他們明白稅收“取之于民，用之于民”的道理。對于納稅人提出稅收方面的相關問題，有關部門應耐心解答，增加他們依法納稅的積極性；對于陶瓷藝術家的個人信息和納稅情況應予以保密，解決他們依法納稅的后顧之憂；對于自覺納稅的典型，給予一定的獎勵，進行正面報道，發揮名人的效應；對于偷稅漏稅的情況應依法嚴懲，并發揮新聞媒體的監督作用，令他們領會到納稅人的光榮感和偷逃稅的恥辱感。

3.2規范納稅渠道，嚴格稅收征管

稅務人員自身需要與時俱進的學習稅收征管知識，依法辦事，規范納稅渠道的各個環節，提升服務質量，合理分配資源。建立陶瓷名人納稅檔案，加強對陶瓷名人的收入監控，稅務部門需對陶瓷名人進行建檔登記，檔案資料要全面反映一定時期陶瓷名人的財產來源、組成、用途和納稅情況，計算機信息檔案錄入每個納稅人繳納個人所得稅的明細數據，包括高收入者納稅申報表、納稅人完稅憑證、扣繳義務人扣繳申報表、代扣代繳稅款憑證、自行申報情況和扣繳情況的稽核結果及檢查不符時的處理決定、對高收入者進行稅務稽查的稽查處理報告以及稅務機關根據實際需要要納稅人提供的其他資料。可針對陶瓷藝術家定制個性化發票，將藝術陶瓷作品的收藏證書和銷售發票一同銷售，作為買家防偽的憑證，和藝術家們晉升職稱的納稅依據。有關部門可以根據陶瓷藝術家的需要，提供有針對性的個性化服務，因地制宜，因人而異，盡可能滿足納稅人的正當涉稅需求。在服務形式上，可以采取預約服務、提醒服務、上門服務等靈活多變的納稅服務，提升陶瓷藝術家納稅的便捷度。

3.3加強信息交換，加大綜合治稅

陶瓷名人作為納稅客體較為分散，單靠稅務機關的力量遠遠不夠，必須加強部門之間的協作，靠各個方面提供稅源信息，以法律形式明確有關單位和負責人的責任。一是建立一個統一的交換信息規范標準和一套科學的信息保密、分級及披露制度，使部門間的信息交換走上法制化、規范化、制度化的軌道。堅持“行為法定”原則，使部門間的信息交換成為一種義務與責任，加強部門間的協調，避免推諉、延誤及弄虛作假等現象的發生。二是加快網絡安全認證中心的建設步伐，確保部門間信息傳輸的保密性、安全性、真實性和有效性。三是努力提高信息處理、分析的能力。要根據稅收工作的特點，與稅收征管軟件和決策支持系統相結合，開發一套能夠對外部部門信息進行科學、有效處理和利用的系統。

3.4給予稅收優惠，強化政府扶持

根據藝術陶瓷企業的產業規模和陶瓷藝術家創作的具體情況，如果生產周期長可適當延長繳稅的期限；如果有助于發展陶瓷創意產業，政府可重點支持，提供減少或免征稅收的優惠政策。政府應該支持藝術陶瓷行業協會的成立與發展，定期或不定期舉辦陶瓷展銷會，嚴格規定不同等級、不同規格藝術陶瓷的價格，保證各類陶瓷產品的合格質量，維護藝術陶瓷市場的秩序規范，打造統一的交易平臺，既有利于擴大藝術陶瓷產品的銷售，保障景德鎮藝術陶瓷的名聲，又有利于避免稅收的流失。

3.5完善多元申報，優化納稅服務

積極應用現代信息技術，加快推行財稅庫銀橫向聯網，建立以網上辦稅為主體，上門辦稅、電話辦稅、短信辦稅、郵寄辦稅等方式為補充的多元化辦稅體系，使陶瓷名人納稅更加便捷。通過多元化申報手段，使陶瓷名人無論身處何時何地，都可以得到稅務部門及時申報的提醒，并就近或委托人員及時申報，避免延期處以滯納金，從服務上消除陶瓷名人逃避納稅義務的沖動。健全稅收稽核系統，實行網絡化管理。要提高稅收征管的效率，必須以全面構建稅收管理信息平臺系統為切入點，充分發揮網絡化、信息化的效能，不斷提高稅收管理、監控水平。設立陶瓷名人稅收服務直通車，對國家級美術大師，稅務機關還要經常派員上門開展稅收政策宣傳、輔導，有針對性地解決納稅人的涉稅問題，將稅票、發票等服務送上門，引導納稅人依法納稅。

[1] 吳仁敬,辛安潮． 中國陶瓷史[M]． 北京:北京圖書館出版社, 1998．

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[5] 朱云莉, 胡林榮． 論當代景德鎮陶瓷名人名作的價格形成[J]．山東陶瓷, 2006: 4．

[6] 萬潔, 陳小清等． 景德鎮陶瓷文化創意產業發展政策研究[J]．黑龍江對外經貿, 2009: 2．

The Right Selection of Tax Levying Paths for Ceramic Industry

LI Xinwei
(Jingdezhen Ceramic Institute, Jingdezhen 333001, Jiangxi, China)

s:art ceramics; tax policy; path selection

date: 2015-03-22.Revised date: 2015-03-25.

TQ174.74

A

1006-2874(2015)03-0051-03

10.13958/j.cnki.ztcg.2015.03.011

2015-03-22。

2015-03-25。

江西省藝術科學規劃項目《陶瓷藝術品價值評估體系建設研究》中期成果之一。

通信聯系人：李欣蔚, 女，碩士。

Correspondent author:LI Xinwei, female, Master.

E-mail:631559582@qq.com