基于信息層級(jí)關(guān)系的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型策略分析

內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 尤緒超

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的到來，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境的變化使現(xiàn)有的以財(cái)務(wù)支出審計(jì)為主的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型已迫在眉睫。只有實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型，才能推進(jìn)公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。信息時(shí)代背景下，基于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的層次上升，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性要求也不斷上升，為保證內(nèi)部審計(jì)效率，企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)也要隨之提升。因此，結(jié)合信息層級(jí)關(guān)系分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，對(duì)于推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型、提升企業(yè)管理水平有著重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性

（一）外部環(huán)境變化的外在需求 全球化進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)，各國之間的文化交流日益頻繁，經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，世界格局呈現(xiàn)多極化趨勢。隨著國際形勢的日趨復(fù)雜，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化程度越來越高，我國企業(yè)面臨的國際競爭也愈加激烈，企業(yè)只有提升管理效率，有效控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，才能在日趨激烈的市場競爭中獲得生存與發(fā)展的空間。除此之外，世界的不可再生資源日益枯竭，在綠色經(jīng)濟(jì)的號(hào)召下，我國企業(yè)必須通過內(nèi)部審計(jì)，嚴(yán)格控制企業(yè)運(yùn)營成本，提升生產(chǎn)的效率，減少資源的消耗，只有這樣，才能適應(yīng)未來世界市場的需求，同時(shí)擔(dān)負(fù)起大國企業(yè)的責(zé)任。目前，西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的三次轉(zhuǎn)型，從財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為以績效為核心的內(nèi)部審計(jì)，再由以績效為核心的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為主的內(nèi)部審計(jì)，且與信息時(shí)代向適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)也得到了廣泛應(yīng)用。而我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變革進(jìn)度卻相對(duì)滯后，只有加快我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，才能保證我國的企業(yè)治理的效率能夠逐漸達(dá)到國際先進(jìn)水平，跟上時(shí)代的步伐，在國際競爭中立于不敗之地。

（二）企業(yè)自我發(fā)展的內(nèi)在需要 改革開放以來，我國的市場機(jī)制逐漸完善，我國企業(yè)的規(guī)模也不斷增大，競爭力不斷提升，且呈現(xiàn)多元化、國際化的發(fā)展趨勢。而伴隨而來的是企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)龐大、層級(jí)多、內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜。一方面，我國企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化使得傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)無法適應(yīng)新型企業(yè)的需求。另一方面，我國企業(yè)面臨的內(nèi)部問題大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，需要通過新型的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，揭露企業(yè)內(nèi)部存在的問題和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助企業(yè)及時(shí)進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營決策、運(yùn)營管理的調(diào)整，提升企業(yè)管理水平，對(duì)于可能產(chǎn)生的成本損耗或利潤虧損進(jìn)行有效預(yù)防。傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)支出為主的內(nèi)部審計(jì)往往只是對(duì)于企業(yè)運(yùn)營狀況進(jìn)行的事后審計(jì)，沒有起到事前預(yù)防的作用，只有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)型，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全過程，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行更加仔細(xì)嚴(yán)格的審計(jì)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理的功能，形成系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，才能使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起到事前預(yù)防的作用，成為幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的“免疫系統(tǒng)”，評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平和剩余風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型階段性分析 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能與信息層級(jí)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的進(jìn)度呈現(xiàn)一個(gè)由低到高的過程，可以分為三個(gè)階段，如圖1所示。

第一階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以財(cái)務(wù)支出為主。此時(shí)企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)就是基礎(chǔ)的辦公軟件，如word、excel等，這個(gè)階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能主要是保證財(cái)務(wù)支出的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，審查財(cái)務(wù)支出的錯(cuò)誤或者漏洞，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確、合規(guī)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的第一階段對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也相對(duì)低，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只需要掌握內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，熟練掌握普通的辦公軟件，就能勝任企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。

第二階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以經(jīng)濟(jì)績效為主。在這一階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)支出的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，還要對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)支出的有效性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估企業(yè)運(yùn)營的效率，分析經(jīng)濟(jì)效益高的環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)效益低的環(huán)節(jié)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)問題的責(zé)任人進(jìn)行判斷，基于企業(yè)之前的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析與評(píng)估，為企業(yè)下一期的成本控制、人員管理等企業(yè)內(nèi)部管理提供實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的參考依據(jù)。而這一階段相對(duì)應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)則是相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)軟件，如經(jīng)濟(jì)效益分析軟件、經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析軟件等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的第二階段對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的要求相對(duì)于第一階段，要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多一個(gè)技能，即具有內(nèi)部審計(jì)專業(yè)軟件的應(yīng)用能力，而這一能力也是隨著內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展和信息化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須具備的專業(yè)技能。

第三階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鳌Ｔ谶@個(gè)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正式升級(jí)為全面化、信息化、系統(tǒng)性、綜合性的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理起到重要的作用，從而起到企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)警和事中、事后控制的作用，通過提升企業(yè)內(nèi)部管理水平實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的全程的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)每一個(gè)生產(chǎn)、運(yùn)營環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，同時(shí)依據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置決策支持系統(tǒng)，提供決策建議，對(duì)于每個(gè)生產(chǎn)、運(yùn)營的環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。這個(gè)階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的智能化，其相對(duì)應(yīng)的信息系統(tǒng)除了第二階段中存在的專業(yè)軟件，還需要決策支持系統(tǒng)和智能信息系統(tǒng)的支持。在第三階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)入高級(jí)階段，信息層級(jí)也步入高層次，與企業(yè)需求高度契合，對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用也進(jìn)行了深入的挖掘，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的第三階段對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，除了具備第二階段內(nèi)部審計(jì)人員擁有的技能，還要掌握決策支持系統(tǒng)和智能信息系統(tǒng)的應(yīng)用，即企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的信息技術(shù)水平需要進(jìn)一步提升，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還要對(duì)企業(yè)治理等管理學(xué)知識(shí)有一定的了解，只有這樣才能了解決策支持系統(tǒng)的運(yùn)作原理，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行全面、合理、準(zhǔn)確的評(píng)估。

圖1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能與信息層級(jí)的對(duì)應(yīng)關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的三個(gè)階段并不是相互代替的關(guān)系，而是高階段包容低階段的關(guān)系。如圖1，低階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能不會(huì)因?yàn)楦唠A段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的到來而消失，高階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在低階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，是對(duì)低階段的升級(jí)和拓展，各階段的功能相互重疊，不可分割。伴隨著高階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的到來，低階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的作用和重要性會(huì)有所減弱，但是至始至終都是不可取代的。同樣，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相對(duì)應(yīng)的信息層級(jí)關(guān)系也與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不同階段功能的關(guān)系相同，高層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是在低層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上的建立起來的，高層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)與低層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，是包含與被包含的關(guān)系，而不是替代與被替代的關(guān)系。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)

（1）實(shí)現(xiàn)以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展層次存在差異，有些企業(yè)已經(jīng)在向以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)階段邁進(jìn)，進(jìn)入高層次的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型期；有些企業(yè)正處于以經(jīng)濟(jì)績效為主的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)階段；而大部分企業(yè)則是處于企業(yè)以財(cái)務(wù)支出為主的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的初級(jí)階段。然而，不管這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)處于哪一個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的共同目標(biāo)以及最終目標(biāo)。在追求以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型目標(biāo)時(shí)，必須注意以下問題：首先，這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要一定的時(shí)間，不可能一蹴而就。往往是要一個(gè)層次、一個(gè)層次逐漸爬到最高層次并最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，是分階段實(shí)現(xiàn)的，很難跳躍性完成目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，這個(gè)目標(biāo)是需要與企業(yè)內(nèi)部整體發(fā)展?fàn)顩r相適應(yīng)的，不是企業(yè)快速實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶鸵欢軐?duì)企業(yè)的效益有明顯的促進(jìn)作用，只有企業(yè)的綜合條件與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展層次相適應(yīng)，才能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（2）構(gòu)建全方位、動(dòng)態(tài)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能與信息層級(jí)的對(duì)應(yīng)關(guān)系分析，可知，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的重要技術(shù)支撐。因此，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，也要推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的更新與升級(jí)，保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的層次發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段相適應(yīng)。只有構(gòu)建了全方位、動(dòng)態(tài)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，擁有了辦公軟件、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)軟件、決策支持系統(tǒng)、智能信息系統(tǒng)，才能發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，保證以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的全面展開，充分展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用與功能。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型面臨的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型理念缺乏 雖然我國企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)也越來越重視內(nèi)部管理水平的提升，不斷優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。然而，許多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型的觀念卻不強(qiáng)，仍將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能局限在普通的糾錯(cuò)功能上，而忽視了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理作用，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)治理的關(guān)鍵作用。風(fēng)險(xiǎn)控制與管理是企業(yè)內(nèi)部管理最重要的環(huán)節(jié)，然而，這種觀念上的不足導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部改革時(shí)往往忽視了內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，只是在財(cái)務(wù)支出為主的理念基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的程序進(jìn)行優(yōu)化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的辦公軟件進(jìn)行專業(yè)性進(jìn)行提升，而沒有本質(zhì)上的改變，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部管理相脫節(jié)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，管理體制不合理 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是確立內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)程序、人員配備、權(quán)責(zé)劃分的基本依據(jù)。目前，雖然大部分企業(yè)擁有內(nèi)部審計(jì)制度，但內(nèi)部審計(jì)制度的制定并不完善，存在許多漏洞或問題，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)不明，業(yè)務(wù)操作缺乏規(guī)范性指導(dǎo)，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)，缺乏可行性，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率低下，且準(zhǔn)確性不強(qiáng)。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門往往不是獨(dú)立存在的，企業(yè)沒有將內(nèi)部審計(jì)看作是一個(gè)重要的職能部門，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)部門，有的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隸屬于高管層，有些國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)甚至隸屬于監(jiān)察部門，這些都導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，無法保證其審計(jì)結(jié)果的公正有效。此外，企業(yè)還普遍存在內(nèi)部審計(jì)考核體系不完善的問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量無法得到保證。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源利用率不高 企業(yè)往往沒有重視內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的利用，僅僅將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果作為審查、核對(duì)賬目的依據(jù)，而沒有作為企業(yè)內(nèi)部管理決策的依據(jù)。即企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門放在企業(yè)內(nèi)部管理的“旁觀者”的位置，而沒有將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)部管理的“參與者”來對(duì)待。內(nèi)部審計(jì)完成以后，審計(jì)結(jié)果就被擱置一邊，沒用用來進(jìn)行綜合評(píng)估，也沒有用來與上一期的審計(jì)結(jié)果進(jìn)行比對(duì)。總之，我國企業(yè)在對(duì)于內(nèi)部審計(jì)資源的利用方面，完全沒有體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)性特征，也沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源的綜合性價(jià)值。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高也是企業(yè)面臨的一個(gè)重要的問題。由于企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏重視，甚至沒有做到專人專崗，一些企業(yè)就是在財(cái)務(wù)部門臨時(shí)調(diào)撥人員進(jìn)行審計(jì)工作，這就容易出現(xiàn)審計(jì)人員的專業(yè)性不強(qiáng)的問題。而企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)也缺乏重視，內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員缺乏學(xué)習(xí)與提升的機(jī)會(huì)，無法對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行進(jìn)一步完善，專業(yè)能力逐漸跟不上企業(yè)管理的需求。而企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)考核體系和相關(guān)激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員對(duì)于提升個(gè)人技能的積極性不強(qiáng)。新時(shí)期背景下，企業(yè)需要具有專業(yè)審計(jì)技能、企業(yè)治理相關(guān)知識(shí)、計(jì)算機(jī)工作軟件的應(yīng)用等綜合能力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，然而，目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅專業(yè)技能不過硬，對(duì)于公司治理的相關(guān)知識(shí)不了解，而且對(duì)于基本的計(jì)算機(jī)辦公軟件的操作能力都還有待加強(qiáng)，企業(yè)即使對(duì)于內(nèi)部審計(jì)軟件進(jìn)行了更新或升級(jí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員也難以熟練掌握，大大降低了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)策建議

（一）正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性 企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念是保證我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的基本前提。企業(yè)應(yīng)擺正觀念，全方位了解內(nèi)部審計(jì)的作用與功能，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必要性和重要性，明白企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅只能停留在以財(cái)務(wù)支出為主的階段，也不僅僅有對(duì)于財(cái)務(wù)支出進(jìn)行糾錯(cuò)補(bǔ)漏的功能，而是企業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型目標(biāo)列入企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃中，將實(shí)現(xiàn)以價(jià)值增值和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的終極目標(biāo)，分步驟、分階段進(jìn)行目標(biāo)計(jì)劃的制定，保證每個(gè)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部整體發(fā)展?fàn)顩r向適應(yīng)。除此之外，企業(yè)還要為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造有利的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提升企業(yè)內(nèi)部工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（二）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性越高，其審計(jì)結(jié)果就越準(zhǔn)確客觀，雖然作為內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)完全的獨(dú)立是不可能的，但企業(yè)仍舊不能忽視這個(gè)問題，必須在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，不斷尋找方法，采取措施，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)某個(gè)部門，企業(yè)可將其劃分成為一個(gè)單獨(dú)的部門，進(jìn)一步明晰權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的專人專崗。此外，企業(yè)還可通過提升內(nèi)部審計(jì)部門的隸屬層次來提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的地位，或者引入內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)制度，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的提升。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確客觀，還體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行服務(wù)的客觀性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門僅僅是參與企業(yè)管理，而對(duì)企業(yè)管理沒有決策權(quán)，僅僅是為企業(yè)管理決策提供建議。因此，部門的相對(duì)獨(dú)立對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言更多的是形式上的獨(dú)立，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)保持與其他業(yè)務(wù)沒有利益關(guān)系，只有這樣保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

（三）拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型不是用一個(gè)功能替代另一個(gè)功能，而是對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能進(jìn)行全方位的拓展。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的財(cái)務(wù)糾錯(cuò)功能進(jìn)行強(qiáng)化，并依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，進(jìn)行組織績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營效益，為企業(yè)的內(nèi)部組織變革、人事調(diào)動(dòng)、人員績效考核提供依據(jù)。對(duì)于企業(yè)預(yù)算結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的管理問題，拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理審查功能，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源的利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值服務(wù)。審核企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、運(yùn)營的過程進(jìn)行全方位審查，診斷企業(yè)內(nèi)部管理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制功能。

（四）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì) 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的不同層次對(duì)于內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)要求不同，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，要保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求。提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)是提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的第一步，只有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要意義，才能認(rèn)識(shí)到自身對(duì)于企業(yè)的作用是非常大的，從而加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。企業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的地位的同時(shí)，也要提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在企業(yè)內(nèi)部的地位，給予內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員更多的培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，不僅僅是審計(jì)相關(guān)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，還要對(duì)公司治理、企業(yè)管理以及信息技術(shù)相關(guān)知識(shí)和技能進(jìn)行培訓(xùn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合能力。只有這樣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍在保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性的同時(shí)，還能為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和績效增值提供更加有建樹的對(duì)策建議。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè) 信息時(shí)代背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性有著重要的意義，除此之外，還能拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制和績效增值的作用。一方面，企業(yè)必須保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)跟上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的步伐，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的層次發(fā)展與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段相一致。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)不斷升級(jí)，充分利用先進(jìn)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與各個(gè)部門之間聯(lián)系，構(gòu)建全方位、動(dòng)態(tài)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，做到輔助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)部門能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的全面展開。

［1］ 羅松明：《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的現(xiàn)實(shí)思考》，《中國內(nèi)部審計(jì)》2010年第10期。

［2］ 王兵、鮑國明：《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐與發(fā)展經(jīng)驗(yàn)》，《審計(jì)研究》2013年第2期。

［3］ 劉鶴章：《新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)的幾個(gè)問題》，《中國審計(jì)》2001年第6期。

［4］ 邊國棟：《試論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》2012年第1期。

［5］ 馮均科：《內(nèi)部審計(jì)發(fā)展：邊緣化還是回歸？》，《審計(jì)研究》2013年第2期。

［6］ 李蘇萍：《創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2007年第3期。