內部審計溝通相關問題思考*

鄭州大學西亞斯國際學院 田 林

一、內部審計溝通目的及作用

（一）內部審計溝通目的 內部審計是相對于外部審計，即政府審計以及社會審計而言的而存在的一種審計形式。內部審計溝通的目的在于：

一是了解內部審計。由于內部審計服務的主體通常是組織內部，內部審計的職能不僅僅拘泥于監督、評價和鑒證，內部審計更注重服務理念（服務職能），即在組織內部通過關注公司治理、內部控制、風險管理等組織層面存在的問題，通過審計獨有的方式進行確認，并最終提供咨詢意見，為增加組織的價值貢獻著審計的力量。作為內部審計活動主體的內部審計人員理所當然的承擔其向組織最高管理層和適當層級的管理層進行溝通，通過內部審計人員積極不斷的溝通，營造內部審計理念發生變化的輿論氛圍，溝通者循循善誘，被溝通者逐步產生覺悟，進而接受并理解內部審計最新發展成果。同時我國內部審計自“十一五”規劃以來，強調要走職業化的發展道路，要把內部審計作為一個公眾職業來看待，加強內部審計的職業化教育。

二是了解內部審計的工作情況。內部審計的發展已經滲透到組織經營管理的各領域、各環節。新修訂的內部審計準則可分成三個層次：第一層次包括內部審計基本準則、內部審計人員職業道德準則；第二層次是內部審計具體準則，又細分為三個小層次，即作業類準則、業務類準則和管理類準則。其中作業類準則包括審計計劃、審計通知書、審計證據、審計工作底稿、結果溝通、審計報告、后續審計、審計抽樣、分析性程序等9個具體準則。業務類準則包括內部控制審計、績效審計、信息系統審計、對舞弊行為進行檢查與報告等4個具體準則。管理類準則包括內部審計機構的管理、與董事會或最高管理層的關系、內部審計與外部審計的協調、利用外部專家服務、人際關系、內部審計質量控制、評價外部審計工作質量等7個具體準則，如圖1所示；第三層次就是內部審計實務指南，共包括審計報告指南、建設項目審計指南、物資采購審計指南、高校內部審計指南和企業內部經濟責任審計指南共5項。

圖1 審計準則框架

內部審計不僅關注傳統的財務收支的真實性、合法性，而且隨著企業經營管理向縱深發展，內部審計更應關注組織的內部控制、風險管理以及公司治理，同時內部審計準則還規定了內部審計人員在開展審計工作時，圍繞“為什么做”、“如何做”以及“做到何種程度”等內容都從制度上做了詳細規定。另外，內部審計人員在開展審計工作的過程中，工作中遇到什么棘手問題、發現組織存在舞弊的跡象、針對存在的問題提出相應的解決意見和建議等都要和組織適當管理層進行溝通，一方面告知適當管理層有關審計工作進展情況，另一方面，針對特別棘手的問題需要獲取管理層的諒解與支持。

三是擴大內部審計的影響。內部審計作為組織治理不可或缺的組成部分，應在公司治理過程發揮必要的作用。內部審計人員通過對組織治理結構、權責分配、戰略制定、內部控制等一系列有關活動進行監督、評價，通過運用審計的思維和觀察角度，評價上述活動存在的種種不適，如公司治理結構界定不清楚，董事會、經理層、監事會等機構雖然存在，但具體之間的分工不清楚，董事長兼任總經理，監事會監督職能有待于提升，并不能起到相互監督、相互制約作用，內部審計人員隨之將審計發現與組織適當管理層進行溝通，勢必會引起最高管理層的重視，最高管理層相信必然會征求內部審計人員的意見和建議，進而采納其合理化的決策方案。與過去領導經常想不起內部審計的局面相比，內部審計在組織內部的影響日益增加。

（二）內部審計溝通的作用 第一，內部審計部門和董事會之間公開和詳細的溝通有助于改善組織治理。根據國際內部審計師協會（IIA）關于內部審計定義修訂的說明，當今內部審計工作范圍已涉及到公司治理、內部控制和風險管理等組織生產經營的各個層次及方面，通過內審人員反映出治理過程中存在的諸多問題，在組織適當管理層中能產生共鳴，只要組織適當管理層重視，勢必會采取相應措施改善治理過程中存在的不良問題。第二，有效的溝通是建立“客戶”關系的基礎。內部審計作為組織治理要素的有機組成部分，應充分考慮到為之服務的對象的需求。例如，在普華永道所做的一項調查中，68%的受訪者認為內部審計人員的增值活動并沒有清楚地表達（Price water house Coopers,2002）。第三，內部審計人員之間溝通可以實現形成持續良好的互動局面。相對于內部審計機構與其客戶之間的溝通而言，內部審計人員之間的溝通則屬于內審機構內部的溝通，由于內部審計機構是一個整體，機構內部相關人員為了發揮協同優勢和團隊合作意識，也必然會發揮團隊整體優勢。

二、內部審計溝通方式

（一）題詞 在我國凡事只要領導重視，領導帶頭身體力行，則榜樣的力量一定會影響更多的人遵守相關規定。由此推斷，如果請領導為內部審計機構及《內部審計章程》題詞，通過領導題詞使組織內部相關人員注意到該行為，相關人員一定會意識到配合內部審計并按照內部審計機構要求開展工作，從而貫徹落實內部審計最新規定。只要領導能對相關事項通過題詞的形式予以肯定，在某種程度上說明該事情的重要性，組織內部相關人員會心領神會接受內審，改變對內審傳統看法。

（二）請求批準 內部審計機構欲開展相關審計工作，必先形成相應的審計計劃，包括年度審計計劃和項目審計方案，計劃和方案形成后，若請示相關領導并征得其同意，繼而在組織內部通過公示的形式使組織內部相關人員知悉該事件，以領導的力量為后盾，內部審計機構工作的開展和相關計劃的落實一定會順利進行。倘若內部審計機構僅憑自己主觀判斷、個人的滿腔熱情、一廂情愿，無論如何努力推進內審工作，終因種種阻撓和推諉扯皮而使審計計劃和項目審計方案的實施擱淺，因此凡涉及內部審計機構將要開展的工作以及關于內部審計未來的發展方向的有關重大事項，務必征得組織有關領導的意見并取得領導的授權與批準。在我國凡是領導重視的事情，下屬各單位一定會在領導的引領示范作用下高度重視及密切配合。

（三）召開座談會 內部審計機構在開展日常審計過程中會遇到種種問題，有關于公司治理方面的，也有關于具體實務開展方面的等等，有些問題的處理僅憑內部審計機構是無法妥善解決的，必須靠整個組織來解決，此時召開座談會不失為一種很好的解決方式。一方面通過召開座談會可以形成合力、達成共識，另一方面借開座談會之際，及時向組織適當管理層傳達內部審計工作的新進展、新理念，讓更多的人來了解內部審計及其價值，并在適當時候理解審計，進而支持內部審計。

（四）建立內部審計網站 內部審計網站利用了互聯網技術來傳播有關內部審計發展思想及內部審計前沿知識，因互聯網以其生動活潑的畫面，同時互聯網關于內部審計的前沿更新速度快，使有關人員接受內部審計理念不受空間和時間限制，為完整展示內部審計所有信息提供了便利。通過網絡的設置，形成相應的BBC網站，組織內部有關人員可以不受時間地點限制，進行充分的網絡互動，可以大大促進內部審計工作的步伐，同時通過開設內部審計網絡，還可進一步適應信息化的要求，同時還可以與組織其他部門的網絡資源整合在一起，做到信息與資源共享。

（五）推行最佳的內部審計實務 內部審計機構長期在組織內部從事相關的審計工作，經常接觸到客戶的內部控制、風險管理等方面存在的問題，同時內部人員不斷加強自身的理論學習，不斷充實提高自身的素質，既有理論又有實務操作的內部審計人員一定會推出相應問題的審計范例，即推行最佳的內部審計實務。通過典型內部審計案例指引，組織內部相關人員在參考借鑒最佳內部審計實務的基礎上，也一定會消化吸收內部審計思想的精髓，并在以后的工作過程中按照內部審計有關要求開展必將變為一種自覺行動。

（六）其他溝通方式 除上述五種內部審計溝通方式外，內部審計機構還可以向組織有關部門輸送實用性人才的方式，征得有關部門對內部審計的理解與支持；同時內審機構還可通過列席各職能部門的管理會議，認真傾聽，仔細分析所存在的問題，及時提供富有建設性的意見和建議，為各職能部門及時排憂解難等方式與組織相關部門進行溝通。

三、內部審計溝通內容

（一）內部審計理念溝通 內部審計理念又稱內部審計的主導思想，是指審計人員的觀念，它不是由管理或其他人員規定的，而是內部審計人員在不同歷史發展階段和不同的歷史背景下為實現內部審計目的而自行選擇的、是一種不斷發展變化的觀念。有關內部審計理念的研究，葉忠明和田林在2007年曾提出包括獨立理念、服務理念、增值理念、利益理念、風險理念、控制理念、和諧理念及綜合技能理念等八大理念。廈門大學王光遠教授也曾在2007年提出現代內部審計十大理念，即內部審計的本質在于受托責任，內部審計是確保受托責任履行的控制機制；內部審計與內部控制是受托責任的孿生兄弟，控制評價是內部審計的職業秘訣；風險管理是內部控制的延伸，內部審計是風險管理的確認者、是對風險管理的再管理；內部審計是透視公司的窗口，是公司治理的守門員，是組織治理主體可依賴的、極具價值的資源；確認和咨詢是內部審計的兩大服務領域；積極營銷內部審計，努力扮演企業變革代理人角色；堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理；建立健全以控制和風險為導向的內部審計準則體系，執業人員要恪守準則、超越準則；以企業管理的理念管理內部審計部門，致力于把內審部門建成一個利潤中心或投資中心；融合風險管理審計、內部控制審計和公司治理審計，實現內部審計的價值增值。不管是內部審計的八大理念還是十大理念，只不過是數量上的不同，兩種提法中有非常多的相似點，如服務理念、增值理念、控制理念、風險管理理念卻如出一轍，諸如此類的理念應該在適當時間以適當方式向組織管理層溝通，以使其了解并掌握內部審計最新發展成果。

（二）審計計劃及工作安排溝通 根據中國內部審計具體準則的規定，內審計劃包括年度審計計劃和項目審計方案，將審計計劃事先公布有利于內審機構提前編制審計計劃，也有利于組織內部提前把握內審工作動態，便于組織內部其他部門提前做好準備以更好配合內審機構開展工作。同時內審部門可能在特殊時期臨時經辦最高管理層交辦的其他與審計相關事宜，如果內審機構將這些工作安排形成常態化的公布形式，組織內部相關機構和部門一定會高度關注內審機構的工作動態，組織內部有關機構和部門以內審為中心，圍繞內審開展運營管理，組織內部必定形成整體合力。

（三）內部審計結果溝通 根據相關規定，結果溝通是指內部審計機構與被審計單位、組織適當管理層就審計概況、審計依據、審計發現、審計結論、審計意見和審計建議進行的討論和交流。內部審計人員從事審計業務過程中發現被審計單位存在的問題以及內審人員依據相關規定形成的審計意見和建議，應和被審計單位及組織適當管理層進行溝通，并征得其理解和支持，同時解釋自己的立場、形成審計意見的原因。如果內審人員一意孤行、肆意妄為，未能發現自己在審計工作中的疏忽和失誤導致審計不當行為，憑個人主觀臆斷，在被審計單位對審計結果持有異議的情況下，盲目提出審計處理決定并出具不恰當的審計報告，勢必會挫傷被審計單位的情感，非但不能征得其理解和支持，相反審計雙方還會產生敵對情緒，和諧的審計局面恐難形成，內審服務理念及其發展成果也終將會被拋棄。

（四）內部審計部門與被審計單位人員溝通 受傳統審計觀念的影響，一旦提及審計，通常認為審計機構只要來審計，不找出問題絕不善罷甘休，但凡經過審計的相關人員要么受到批評，要么降級降職，被審計單位非但不喜歡審計，而且還找出種種托詞抵觸審計、不配合審計；同時對個別同志可能由于經濟責任審計發現其任期內存在種種違反法紀的行為，在評價其經濟責任時往往由很多顧慮和承受外部的壓力，不敢或不能評價審計發現的問題。內審計人員必須審慎思考并設法解決這一影響內部審計發展的瓶頸。內審人員應采取積極措施向組織最高管理層闡述內審會給組織帶來的益處，即內部審計是著眼改善組織治理、內部控制、風險管理以幫助組織實現價值增值的目標，若能采取說服組織最高管理層接受內審、理解內審，轉而支持內審，既然高層配合內審，并積極在組織內部推行內審，繼而組織其他管理層及相關人員在高層思想轉變的影響下，也會因勢利導、解放思想來配合內審。內審部門應通過具體審計實務使相關人員了解，內審通過提供確認服務及相應的咨詢服務，幫助組織來改善管理，加強管理。

（五）內部審計資源溝通 當組織內部資源穩定在某一數量區間內，內審部門及組織內其他部門就會各顯神通、各盡其能盡可能爭取到更多的資源，才能充分履行自己應盡職責。如何才能爭取到更多資源，一定程度上取決于最高管理層對組織內部各部門的重要性以及各部門為組織發展所做的貢獻，內審曾一度受到外包的輿論壓力，同時內審部門被視為成本中心，僅是資源的消耗者，完全忽略了內審部門的工作業績，這些偏見關系到內審能不能在組織內部生根發芽，作為內審部門應積極采取措施，尤其是通過自身努力，如查明組織日常發生不必要的支出，對組織而言即為節約，這是實實在在能看到的內審的“硬”業績。至于軟業績，就是通過內審發現組織存在的內控、風險管理的相關問題，并針對存在的問題提出審計意見和建議。由于“軟業績”的考量難以界定，導致人們認為內審只是一個花錢的部門。內審部門應直面現實，以清醒的頭腦，認識到自己處在外包和客戶不理解的雙重壓力的不利情形，應積極轉變工作方法，通過提供確認和咨詢服務以顯示自身的優勢，獲得客戶的認可。

（六）內部審計機構與管理層的溝通 根據規定，內部審計機構應當與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，除向董事會或者最高管理層提交審計報告之外，還應當定期提交工作報告，一般每年至少一次。內審機構工作具體包括如何開展內審以及發現問題如何報告，作為組織內部再控制實施的有效主體，內審部門應當采取適當方式向組織最高管理層匯報內審工作的方向及動態，內審報告和內審工作報告有效溝通即可達到此目的。內部審計工作報告是對內部審計工作的開展以及內部審計資源的使用情況的綜合報告，對于董事會或最高管理層而言，工作報告能使其不必花費大量的時間就能獲得所需的有關內部審計工作的總括性信息，當組織適當管理層需要關注具體業務活動時，審計報告能提供詳細、具體的信息。內部審計報告是對被審計單位或審計項目審計結果的報告，報告針對的是單個具體的被審計事項。當然可視具體情況而定，內審部門可以就審計時間較長的項目或組織最高管理層比較關心的有關項目的進展情況可出具中期審計報告，以滿足管理層階段性的需求。工作報告是對階段工作的總結，內部審計機構應當制定定期報送工作報告的制度。

四、內部審計溝通技巧

（一）表達技巧 溝通就是表達，是憑借審計證據對審計單位的財務、經營管理、內部控制的設計與運行、風險管理等是否存在不足的發表鑒證意見的行為，在從事內審過程中審計雙方針對內審準則的某些理解會存在認識誤差、另外財務審計可能會對會計準則的理解存在偏差、經濟責任審計中關于個人責任與集體責任的界定難等問題的存在，審計雙方針對同一個問題意見不一致的情況時有發生，作為內審人員在進行溝通時應當能夠清晰、完整地表達自己的看法，不因表達問題而使被審計方產生誤解，切忌不可繞彎子、兜圈子，力爭觀點明確、表達清晰。

（二）傾聽技巧 內部審計屬于內審人員推銷自己的行為的過程，在對方闡述時千萬不能被動消極甚至假裝在聽，如果這樣會常常導致誤解。如果用積極心態，專注傾聽，并且拋開成見、開誠布公、學會換位思考，究其結果定會令人滿意。

（三）溝通原則 內審人員在進行審計結果溝通時，需把握平等、誠懇、恰當、充分的溝通原則，以營造良好的溝通氛圍。溝通是雙向的互動的行為，溝通雙方地位決定了溝通的主動與被動權，要想使溝通見成效，雙方地位平等是第一要務。

五、結論

通過上文對內部審計溝通目的與作用、內部審計溝通方式、內部審計溝通內容以及內部審計溝通技巧等一系列相關內容研究，了解了進行審計溝通，妥善處理化解人際沖突，是內部審計中人際關系最主要的方法和策略。從內部審計理念發展的演變過程而言，在現代社會中，內部審計最重要的任務就是提供確認和咨詢服務。審計工作結束以后，內審人員應提出更具針對性、更富有建設性的審計意見和建議，使被審部門意識到內審部門所提供的服務其實完全是為自己服務的。

［1］ 葉忠明、田林：《內部審計理念及其營銷》，《鄭州航空工業管理學報》2007年第5期。

［2］ 王光遠：《現代內部審計十大理念》，《審計研究》2007年第2期。

［3］ 王樺、莊江波、陳漢文：《內部審計職業化：一種營銷戰略觀》，《審計研究》2003年第5期。

［4］ 余玉苗：《西方現代內部審計理念與方式的特征》，《財會通訊》1999年第6期。