專項資金核算不規范 形成賬內“小金庫”

●劉同軍

一、背景資料

2014年3月，吉林省延邊朝鮮族自治州財政局監督檢查處，根據吉林省財政廳、監察廳、審計廳《關于開展全省財政專項資金檢查工作的通知》（吉財監【2014】123 號）要求，對某單位的省級下撥專項資金進行了檢查，發現該單位專項資金核算不規范，形成了賬內“小金庫”，違規使用各類資金150 余萬元。該單位是正縣級行政單位，現有編制57 人，在崗職工57人，下設7 個內部機構，單獨設有財務處，配備2 名財務人員。

二、違紀事實

在檢查中發現：該單位的專項資金會計核算是在基本戶財務核算賬（以下簡稱“基本戶賬”）以外，單獨建立某專項資金專用戶賬（以下簡稱“專戶賬”）進行核算。在年末編制財務決算報表時，該單位只將當年撥付的需要和財政部門對賬的專項資金，以列收列支的形式和基本戶賬進行合并編制決算報表，造成該單位財務決算報表無法準確反映專項資金的真實使用情況。2013年末，該單位專戶賬中銀行存款余額為269.87 萬元，在編制2013年財務決算報表時只編入當年撥付的專項資金140 萬元，少列銀行存款余額129.87 萬元，瞞報專戶賬中的貨幣資金存量，造成賬表不符。該部分表外資金是該單位以前年度處置車輛、房產和多年多項專項資金結余滾存等原因綜合形成的，該單位也無法準確理清這部分表外結余資金的來源和用途。在這種會計核算方式下，該單位可以任意使用該部分表外結余資金，而不受財政部門的監管，形成了賬內“小金庫”。

在檢查專戶賬內資金的使用情況時發現：該單位在向下屬和相關單位撥付受到監督的當年專項資金時，直接從專戶賬內進行撥付核算，一切正常；當該單位自己使用表外結余資金時，則由該專戶賬轉入基本戶賬中使用。使檢查當年專項資金的檢查人員因撥出的該部分結余資金不在檢查范圍之內，而無法實施檢查；而當檢查人員檢查基本戶資金使用情況時，該部分資金的來源又是專項資金，也不在基本戶資金檢查范圍之內，造成該部分表外結余資金處在“兩不管”狀態。據該單位的財務人員介紹，該專項資金的專戶賬已經被審計部門和紀檢部門檢查過多次，并沒有發現他們有違規情況。此次檢查能夠查出，也是由于延伸檢查（或者叫多管“閑事”）才發現的問題。據查：2013年度該單位從專戶賬中轉入基本戶賬的表外結余資金75 萬元，當年共使用37.15 萬元，其中支付業務招待費34.83 萬元，支付機票款2.32萬元；而當檢查以前年度該部分資金的使用情況時，發現絕大部分資金是用于核銷基本戶超預算的招待費支出。另外，該單位以前年度在專戶賬中列示購置固定資產20.39 萬元，而該部分固定資產既沒有反映在單位財務決算報表，也沒有錄入到行政事業單位資產管理信息系統，使該部分固定資產脫離了財政核算系統和財政監管，最終成為賬外資產。

三、處理處罰情況

根據《中華人民共和國會計法》、《財政違法行為處罰處分條例》等法律法規，對該單位給予如下處理：一是對于專項資金單獨建賬、核算不規范、形成財政核算體系外資金的問題，根據《財政違法行為處罰處分條例》第四條規定，收繳專戶賬中表外結余資金129.87 萬元，對單位和單位負責人給予警告處分。二是對于在財政核算體系外購置固定資產的問題，根據《會計法》第四十二條規定，要求該單位在2014年9月末前清理專戶賬中的專項資金、往來款、固定資產，取消專項資金的專戶賬，與基本戶賬合并核算；將賬外固定資產20.39 萬元錄入到行政事業單位資產管理信息系統中，補記相關資產類會計科目，對單位處以30000 元罰款。三是取消該單位某專項資金的資金賬戶。今后，財政部門向該單位撥付專項資金時，一律在基本戶資金賬戶中撥付核算；專項資金需要向下屬和相關單位撥付的，由項目單位提供撥付清單，直接由財政部門撥付到使用單位，嚴禁項目單位進行二次資金分配。

四、案例評析

該單位設立賬內“小金庫”一案，其本質是在單獨核算專項資金的規范外衣下，進行著嚴重的財務違規行為。通過坐支應當上繳財政的處置車輛、房產和多項專項資金滾存結余資金，來核銷該單位因“大吃大喝”造成的超預算招待費支出，其違規行為十分隱蔽，額度較大，性質惡劣，危害極大。究其原因，首先是單位主要領導受單位和個人利益驅使，想掌握更多的“零花錢”，來處理一些不合規的支出，認為賬內“小金庫”比較隱蔽，發現了也可以以不懂財務核算為由進行抵賴，財務風險相對較低，這是發生此案最直接的原因。其次是該單位財會人員原則性和法紀性不強，明知以上核算是嚴重違反財經紀律的行為，既沒有及時阻止，也沒有向有關部門匯報，反而與單位領導同流合污，共同作案，這是促成本案的重要原因。三是該案中的專項資金賬戶是多年前經有關部門批準設立的，長時間監管不力。

雖然本案得到了嚴肅處理，但是我們還要深刻反思，從中汲取教訓。一是要積極開展業務培訓，提高各級領導干部和財會人員的法紀意識和業務能力。二是要加強專項資金賬戶管理，清理掉那些可有可無的資金賬戶，使各類資金賬戶都處在有效的監管之下。三是要從嚴執行法律法規中的處罰處分規定，加大懲治力度，震懾從惡者不敢有所為。■