關于完善郵政企業內部財務控制制度的探究

于雷

摘 要：近年來，郵政企業業務快速增加，而郵政機構內部控制效率較低，管理責任難落實困難。為適應郵政企業發展和環境要求，我們應重構郵政企業財務內部控制模式，深入探索郵政企業內部控制評價體系，實現郵政企業持續、高效益發展。

關鍵詞：內部財務控制；財務控制制度

內部控制和內部財務控制整體框架（機制）的建立和完善都是一項系統工程。在發達國家的企業中，內部控制理論和實踐的演變依次經歷了“內部牽制”、“內部控制制度”、“內部控制結構”、和“內部控制整體框架”等四個階段。這個過程，實際上就是使“內部控制”從“制度”發展到“系統”，從“系統”發展到“機制”的漸進過程。目前，內部控制框架（機制）被西方企業廣泛采用，在企業管理中發揮著積極作用。我國企業內部控制的建立和完善也只能循著制度——系統——機制的進程發展。

一、郵政企業內部控制概述

1、郵政企業內部控制的目標

郵政企業內部控制制度包括行政、生產、技術、質量指標、經濟指標、安全生產指標龍智、資金控制、信息控制、會計控制等等，可以歸納為內部管理制度和內部財務控制制度。要搞好企業的各項工作，企業就必須建立健全科學合理的內部控制制度。郵政企業內部控制制度不僅是單獨的規章制度，它存在于各種管理制度和管理活動之中。因此要求在企業內部建立起崗位責任制，明確各項制度、規定和方法，以此進行內部控制，并且要有定期進行監督檢查。

2、郵政企業內部財務控制的內容

從內部財務控制的主要控制內容和項目包括：（1）組織規劃控制。主要包括財務治理結構的科學設置、財權和財務控制權的合理分割、明確與財務管理相關的各職能部門間的橫向或縱向財務關系、不相容職務的分離等。（2）業務處理程序控制。財務管理的“業務”是指資金籌集、資金投放、資金耗費、資金收回、資金分配等五個方面。每個方面都必須明確相應的預測決策程序、執行程序和信息反饋程序。（3）信息控制。一是關于資金籌集、投放、耗費（成本費用）、收回、分配等各項理財業務的運作過程及結果的信息，二是關于各責任中心財務控制方面的信息。這些信息既與財務會計有關，更主要的是內部會計信息，也有一部分是其他經濟信息。（4）資金安全控制。無論是籌資、投資（廣義地包括資金投放、耗費、收回等過程），還是利潤分配，都有一個風險防范問題。因此資金安全控制在財務管理中主要是一個風險的評估、預警和防范問題，屬于風險控制的內容。一要維持資金收支的在數量和時間上的動態平衡，二要保證資金不受無謂的損失和消耗。（5）人員素質控制。財務控制作為一項風險較大的復雜的需要隨機應變的管理工作，從業人員素質要求高。（6）預算控制。財務預算控制是內部財務控制的日常工作和使用最為普遍的控制手段，在內部財務控制中具有十分重要的地位。在現代管理過程中，可以采取的具體財務預算控制形式可以根據企業實際情況而定。（7）內部財務管理審計。內部財務控制制度和控制業績的審計評價是企業內部管理審計的重要組成部分。

3、內部財務控制在郵政企業中的作用

郵政企業財務管理的目的是促使企業財務計劃的實現。要保證企業財務計劃的實現，就必須對企業財務計劃的執行過程進行監督和調節。同時，企業財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素是十分復雜、多變的，因此，企業財務計劃很難做到天衣無縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財務活動的控制過程中才能發現，要通過對財務活動的控制，才能得到調整。因而，加強企業內部財務控制，是企業財務計劃積極、可靠的重要保證。

另一方面，內部財務控制是實現企業財務管理目標的關鍵環節。財務管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實可行的財務預算，而對實施預算的行動不加控制，預定的財務目標是難以實現的。從一定意義上說，財務預測、決策和預算是為財務控制指明方向、提供依據和規劃措施，而財務控制則是對這些規劃加以落實。沒有控制，任何預測、決策和預算都是徒勞無益的。

除此之外，內部財務控制在郵政企業經濟控制系統中起著保證、促進、監督和協調等重要作用，因此加強郵政企業內部財務控制已成為企業自身生存發展的需要。

二、郵政企業內部財務控制的現狀

1、公司治理機制不完善，內部控制環境差

有的郵政企業對風險管理及內部控制工作還沒有一個清晰的、責任明確的風險管理及內部控制框架，使得風險管理不能覆蓋所有業務，并且不能貫穿于每一項業務的始終。很多郵政企業的風險管理基本上是一種被動式的管理，沒有專門的人員或機構進行風險管理活動，每個人或部門往往只針對自己工作中的風險孤立地采取一定對策，風險管理缺乏系統性和全局性。

可見郵政企業內部財務治理機制并不完善，不僅缺乏一定的風險管理內部控制機制，同時在日常財務管理方面，缺乏相應的思想“覺悟”，其內部控制環境較差。

2、對于操作人員而言，存在職業操守問題

在日常財務管理方面，操作人員缺乏相應的工作思想準備，因此缺乏長期的事故風險隱患。很容易出現由于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級發出的指令而造成的種種人為錯誤。同時，內部財務管理人員也會出現濫用職權或不能正確使用權力而產生無法控制的狀況和人為事故。另外，也容易產生工作人員合伙舞弊和內外串通共謀產生無法控制的惡劣后果。

3、內部財務控制管理重視不足

有些郵政企業仍處于官員行政干預的管理環境，因此對企業本身而言，企業本身并不存在真正的理財自主權，因此更無法談及企業財務內部控制。計劃經濟體制的陋習并沒有被完全摒棄，而且在影響現在一些企業對于財務內部控制的重視程度。另外，地方保護主義也會影響郵政企業對內部控制的重視程度，企業缺乏相應的競爭意識，同時，也會缺乏加強財務內部控制的動力，進而導致缺乏對內部財務控制的重視程度。

三、完善郵政企業內部財務控制制度的措施

1、財務內部控制環境的改善

首先應塑造實用的企業文化。企業文化是企業長期生產經營過程中形成的有別于其他組織的特有的價值觀念和精神風貌，是一個企業發展的靈魂。郵政企業自成立以來，就提出了“以人為本、創新思維、全員參與”的企業文化理念，但是這種企業文化理念并未統領引導郵政公司經營管理理念和經營方式的完全改變，因此，加強郵政企業文化宣傳，使每一位郵政員工領會其精髓，這成為郵政公司進一步改善控制環境，完善內部財務控制制度，提高內部財務控制有效性的必然措施。

其次要建立恰當的組織機構，配以恰當的權利和責任。組織機構是內部財務控制的執行者，在整個管理體系中起著“骨架”作用。對各個機構和崗位，分別授予其完成任務所需要的權利及其應承擔的責任，使每項業務的各個環節都有相應的機構和人員負責。如：改變內部審計部門的隸屬體系，增加內部審計部門獨立性，使其更能發揮監督員的角色，促使郵政企業按照預定的目標發展，確保國有資產的保值增值。

另外要開展內部控制制度的評價活動。內部財務控制制度的評價應主要圍繞財務收支的內部控制和內部管理進行。首先是對資金、成本、利潤以及會計核算的標準、程序等財務收支基礎管理制度進行評價；其次是對企業的資金管理、收入管理、支出管理等與財務收支直接相關的內部控制制度進行評價；再次對財務成果進行檢查，例如：核查損益表所列的業務收入、支出是否真實、抽查原始憑證、審核明細賬等；最后檢查會計稽核制度、內部審計制度，確保這些制度的內容具有可行性和科學性，符合國家的政策方針。

2、財務內部控制工作流程的完善

財務內部控制是對財務管理全過程的控制，貫穿于整個財務管理的整個過程，因此要對財務內部控制工作流程進行完善。企業財務管理的整個過程包括財務預測、決策、計劃、狹義的財務控制、財務分析等五個基本環節，因此按照財務內部控制的財務預測的控制、財務決策的控制、財務計劃的控制、狹義的財務控制和財務分析的控制進行財務內部控制工作流程分工，并強化工作流程的細化和完善，保證財務內部控制工作的順利進行，進而保證郵政企業財務制度的建立和完善。

3、財務風險評估機制的完善

進行全面的風險評估是正確判斷風險，提高企業財務控制效率和效果的關鍵。企業財務風險具有綜合性，涉及生產和流通的各個方面，因而必須具有更廣泛的知識并要作出廣泛深入的調查研究和長期的信息積累，才能對有關部門提出的評估意見進行鑒別、取舍，從而形成具有綜合陛的財務風險評估意見。因此要對財務風險評估機制進行完善，不僅需要科學的風險評估方法，同時還要具備敏銳的判斷力和長期累積的信息分析。

四、總結

目前我國郵政企業內部財務控制制度仍需進一步的建立完善，對郵政企業內部財務控制制度之中存在的問題和不足要進行進一步的修正完善，進而按照科學的制度措施進而完善郵政企業內部財務控制制度。（作者單位：大連市郵政局）

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