對醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理與控制過程的探討

●周厚學(xué)

一年一度，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都要接受院長委托向職工代表大會的各位代表作關(guān)于本年度財(cái)務(wù)決算和下一年度財(cái)務(wù)預(yù)算的報(bào)告，并請與會代表審議。重點(diǎn)匯報(bào)本年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況及上年度職代會關(guān)于財(cái)務(wù)預(yù)算決議的落實(shí)情況，是否推行穩(wěn)建的理財(cái)理念，遵守國家有關(guān)法律法規(guī)，依法理財(cái)，合理調(diào)度資金，做到統(tǒng)籌安排，量入為出；是否保證了財(cái)務(wù)收支平衡并有節(jié)余；本年度財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)等等?？梢姡?cái)務(wù)預(yù)算與控制是醫(yī)院管理工作的重要內(nèi)容，也是醫(yī)院職工代表大會決議的重要議題。本文就醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算與控制的過程進(jìn)行初步探析。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容

醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對計(jì)劃年度收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預(yù)計(jì)，是計(jì)劃年度內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的具體反映，是醫(yī)院財(cái)務(wù)活動的基本依據(jù)，預(yù)算年度自公歷1月1日起至12月31日止。

財(cái)務(wù)預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，收入預(yù)算包括財(cái)政基本補(bǔ)助收入、醫(yī)療收入、其他收入、科教項(xiàng)目收入；支出預(yù)算包括財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、其他支出、科教項(xiàng)目支出等。收入預(yù)算與支出預(yù)算是一個有機(jī)的預(yù)算整體，互為整體，互為條件，互相依存，缺一不可。隨著衛(wèi)生體制改革的不斷深入，要求醫(yī)院管理者對醫(yī)院的經(jīng)營活動進(jìn)行控制和規(guī)劃，并從對經(jīng)營結(jié)果的重視擴(kuò)展到對經(jīng)營過程和經(jīng)營質(zhì)量的關(guān)注，并努力改善醫(yī)院的物質(zhì)流和資金流以期達(dá)到提高醫(yī)院的經(jīng)營質(zhì)量。為此，作為醫(yī)院重要組成部分的財(cái)務(wù)預(yù)算管理要發(fā)揮應(yīng)有作用，把經(jīng)營管理的成果以數(shù)量化的指標(biāo)顯示出來，幫助管理者了解醫(yī)院運(yùn)行狀況。

二、預(yù)算的編制與控制方法

1.設(shè)置流程圖。通過流程建立預(yù)算管理機(jī)制，在工作中，盡量避免發(fā)生“根據(jù)實(shí)際需要批準(zhǔn)后據(jù)實(shí)報(bào)銷的事項(xiàng)出現(xiàn)”，預(yù)算的編制過程是自上而下、自下而上的循環(huán)。

2.圍繞宏觀目標(biāo)——收入和利潤，編制財(cái)務(wù)收支預(yù)算、資本支出預(yù)算，確定財(cái)務(wù)預(yù)算在計(jì)劃指標(biāo)體系中的重要位置。醫(yī)院設(shè)立有預(yù)算委員會（簡稱院辦公會），其成員由院長、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)科長和各職能部門的負(fù)責(zé)人組成，讓各部門管理人員清楚地了解本部門在全局中的地位與作用，知道在計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該做些什么工作，從而使醫(yī)院的各項(xiàng)工作得以有秩序、有計(jì)劃地進(jìn)行。

在操作中，需要綜合考慮通貨膨脹、新增業(yè)務(wù)、管理創(chuàng)新、物價(jià)、各家銀行對事業(yè)法人客戶信用等級評價(jià)要求（如醫(yī)院自身積累收支結(jié)余能力強(qiáng)，可憑借自身實(shí)力和信譽(yù)獲得多家銀行授信）等多種因素的基礎(chǔ)上測算醫(yī)院預(yù)期收入、預(yù)計(jì)費(fèi)用、目標(biāo)利潤，然后進(jìn)行收入、費(fèi)用指標(biāo)的分解。費(fèi)用由職能部門根據(jù)本部門的實(shí)際情況申報(bào)初步預(yù)算交財(cái)務(wù)科匯總，與此同時，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要根據(jù)近三年的收支情況按零基預(yù)算進(jìn)行測算，采取定額和比率兩種辦法做好準(zhǔn)備工作，作為下一步交院辦會與職能科室長進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)認(rèn)定的依據(jù)，院辦會對財(cái)務(wù)匯總的初步預(yù)算進(jìn)行討論和調(diào)整，并將討論意見反饋給各職能部門，如此往復(fù)，最后找到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的合理組合。實(shí)際工作中，因單位人員、條件所限，財(cái)務(wù)部門往往擔(dān)負(fù)著多項(xiàng)職責(zé)，最主要的一項(xiàng)是起著水平貫通、銜接斷層的協(xié)調(diào)作用，一個部門的計(jì)劃對全院來說不一定是最合適的，從顧全大局出發(fā)，財(cái)務(wù)要提出合理的建議進(jìn)行調(diào)整，對資金進(jìn)行合理分配。

3.圍繞實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算，落實(shí)綜合質(zhì)量考評制度。預(yù)算與控制密不可分。預(yù)算的編制既是一個計(jì)劃過程，同時也是確定控制標(biāo)準(zhǔn)的過程，而預(yù)算的執(zhí)行過程也就是根據(jù)預(yù)算對實(shí)際經(jīng)營活動進(jìn)行控制的過程。這樣控制就有標(biāo)準(zhǔn)，考核就有依據(jù)。為了避免考核走過場和流于形式，避免那種考核文件及項(xiàng)目繁多，操作困難的現(xiàn)象，可將職能分工內(nèi)容統(tǒng)一納入預(yù)算的考核范圍，以提高財(cái)務(wù)的控制和約束能力。在預(yù)算的執(zhí)行過程中和執(zhí)行之后，還要考核預(yù)算的執(zhí)行情況，各職能科室負(fù)責(zé)人要及時發(fā)現(xiàn)問題，每季度末要對季度執(zhí)行情況有書面材料交財(cái)務(wù)科，對預(yù)算執(zhí)行的正負(fù)差異分析主客觀因素，適時提出糾正預(yù)算偏差的對策。

在實(shí)際操作中還要注意以下問題：第一，經(jīng)費(fèi)指標(biāo)要按計(jì)劃開支，一般前三個季度不辦理追加，在第四季度綜合考慮，職能部門自己管理的費(fèi)用可調(diào)節(jié)使用；第二，遵守原則：一般下半年預(yù)算不超過總預(yù)算的55%，即55%原則，每年度最后三個月每個月使用預(yù)算最多不超出總預(yù)算的10%，即10%原則。通過多年的運(yùn)行，本人認(rèn)為醫(yī)院要本著“量入為出，量力而行”的原則，統(tǒng)籌安排預(yù)算內(nèi)外資金，爭取做到有預(yù)算不超支，無預(yù)算不開支，只有這樣，才能力爭指標(biāo)控制在預(yù)算之內(nèi)。

4.圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算，定期開展經(jīng)濟(jì)活動分析。醫(yī)院每季度要召開全院經(jīng)濟(jì)活動分析會，財(cái)務(wù)科、核算辦、策劃科分別從不同角度對醫(yī)院經(jīng)營狀況進(jìn)行剖析，與會各業(yè)務(wù)科室主任結(jié)合本科室情況、對醫(yī)院發(fā)展等獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表及現(xiàn)金流量表等財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)金額，運(yùn)用各種分析工具與技法，常用的有比率分析、趨勢圖、比較分析等方法，分析與判斷醫(yī)院經(jīng)營的成果與財(cái)務(wù)狀況。

以直觀的數(shù)據(jù)表達(dá)醫(yī)院經(jīng)營財(cái)務(wù)問題之所在，以評判醫(yī)院經(jīng)營管理之優(yōu)劣，探討醫(yī)院改善或發(fā)展的重點(diǎn)方向。根據(jù)管理的需要，應(yīng)分別利用業(yè)務(wù)收入（按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的毛收入）、與按現(xiàn)金收入（按收付實(shí)現(xiàn)制統(tǒng)計(jì)的收入）編制盈虧分析圖，通過兩幅盈虧分析圖的比較，可以更清楚地反映出醫(yī)院創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力，更清晰地揭示醫(yī)院資產(chǎn)的流動性和財(cái)務(wù)狀況。讓領(lǐng)導(dǎo)及員工清楚知道，對一個健康的正在成長的醫(yī)院來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應(yīng)為正數(shù)，如果經(jīng)營活動取得的現(xiàn)金收入尚不能滿足投資的需要，其資金缺口就要依賴籌資活動獲得外部融資，而債務(wù)最終是要依靠創(chuàng)造的現(xiàn)金收入的凈值償還的，借新還舊是短期行為，不是良性循環(huán)，不是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營策略。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中的支付能力也是根據(jù)實(shí)際收到的現(xiàn)金收入來安排的，現(xiàn)金流量分析對信息使用者來說顯得尤為重要。

在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要讓更多員工參與到科室成本管理的過程中，要珍惜每一滴水每一度電每一份資源，以更加理性的方式和態(tài)度提升管理效益，只有不斷增強(qiáng)節(jié)約意識，每個人都來為醫(yī)院更好的發(fā)展環(huán)境改變一些、貢獻(xiàn)一點(diǎn)，醫(yī)院美好的夢想才能實(shí)現(xiàn)。

三、預(yù)算管理在醫(yī)院管理中的作用

財(cái)務(wù)預(yù)算是醫(yī)院開展財(cái)務(wù)工作的前提和條件，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，不僅明確了財(cái)務(wù)收支的范圍和目標(biāo)，而且也為財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)監(jiān)督提供了依據(jù)。以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的醫(yī)院預(yù)算管理所發(fā)揮的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.財(cái)務(wù)預(yù)算與控制是管理科學(xué)化的有效工具，它使每一個管理環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)化。正如麥當(dāng)勞總裁弗雷德·特納所說的“我們的成功表明，我們的競爭者的管理層對下層的介入未能堅(jiān)持下去，他們?nèi)狈?xì)節(jié)的深層關(guān)注”。中國決不缺少雄韜偉略的戰(zhàn)略家，缺少的是精益求精的執(zhí)行者；決不缺少各類規(guī)章制度，缺少的是對規(guī)章條款不折不扣的執(zhí)行。因此，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)通過預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、計(jì)算、分析、考核和評估等一系列管理工作，提升了醫(yī)院整體管理水平和執(zhí)行力，使醫(yī)院的管理工作程序化、數(shù)據(jù)化。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算與控制可以使各部門的經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)一致，并正確評價(jià)各部門的工作業(yè)績。在醫(yī)院的預(yù)算管理中，通過預(yù)算指標(biāo)的分解，層層傳遞壓力，計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)一步明確化、具體化，同時，這些指標(biāo)成為員工在特定期間的具體目標(biāo)，有助于院領(lǐng)導(dǎo)、各級主管在更大程度上對醫(yī)院所面臨的問題達(dá)成共識，為采取統(tǒng)一行動創(chuàng)造條件，有助于各部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)通過正式渠道加強(qiáng)內(nèi)部溝通并互相協(xié)調(diào)，從整個醫(yī)院系統(tǒng)的角度緊密配合，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

3.醫(yī)院管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，控制工作進(jìn)一步加強(qiáng)。預(yù)算是管理的載體，管理者通過對目標(biāo)利潤的分解，將工作細(xì)分，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評，這樣通過對目標(biāo)利潤的控制實(shí)現(xiàn)了對醫(yī)院全面管理的方式由直接管理變?yōu)殚g接管理，使管理者既能把握全局又不失控制，收到事半功倍的效果。

4.預(yù)算管理的應(yīng)用加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理的功能，促進(jìn)了管理觀念的轉(zhuǎn)變。醫(yī)院在預(yù)算管理的指導(dǎo)下，全部經(jīng)營活動得到公開，資金的流動過程都是在公開、受控的狀態(tài)下進(jìn)行，財(cái)務(wù)管理的對象也從財(cái)務(wù)部門延伸到醫(yī)院的各個角落，財(cái)務(wù)管理的職能也從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，有助于財(cái)務(wù)工作人員實(shí)現(xiàn)職業(yè)生涯的升華——從核算、理財(cái)、監(jiān)控、到戰(zhàn)略管理的提升，達(dá)到了提高財(cái)務(wù)管理水平的目的。

5.預(yù)算管理有利于醫(yī)院深化改革，積極參與市場競爭。現(xiàn)代社會是市場經(jīng)濟(jì)社會，醫(yī)院能夠跟得上市場的變化，就能夠生存，否則將被淘汰。市場化的進(jìn)程在加快，醫(yī)院改革的步伐也必須跟上，快速接受和反映市場信息，根據(jù)市場的變化制定經(jīng)營策略、方針政策，以達(dá)到建立一個自我約束、自我激勵、自我發(fā)展和自我完善的現(xiàn)代醫(yī)院。

對管理的追求是無止境的，沒有最好，只有更好。在困難和問題面前多動腦筋、多想辦法，就把難能變成了可能。醫(yī)院發(fā)展只有進(jìn)行時、沒有完成時。路雖遠(yuǎn)，行則將至；事雖難，做則必成。預(yù)算管理與控制作為醫(yī)院管理經(jīng)濟(jì)的重要手段，新財(cái)務(wù)制度也對其提出了更高的要求，開展財(cái)務(wù)預(yù)算與控制對醫(yī)院的建設(shè)和發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

[1]湖北省衛(wèi)生廳委托襄陽市組織編寫.醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)培訓(xùn)教材，2011年4月

[2]全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編.管理會計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1995年8月第1版.

[3]中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.編著.醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定講座.企業(yè)管理出版社，2007年版.