淺議企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃

●康碧瓊

市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，股東財富最大化成為企業(yè)財務(wù)管理的終極目標(biāo)，而這需要企業(yè)通過投資、籌資、股利分配等一系列活動，通過提高收入，降低成本來實現(xiàn)。由于企業(yè)稅收成本的降低也是企業(yè)成本降低的一個重要內(nèi)容，因此就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時因為我國是一個復(fù)合稅制的國家，稅種稅目繁多、課稅范圍廣，這也需要企業(yè)財務(wù)管理人員研讀稅法，進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)的稅負(fù)最低。因此稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理，特別是財務(wù)管理中一個非常重要的組成部分。

一、稅收籌劃的涵義和特點

稅收籌劃是指企業(yè)以國家稅收政策為導(dǎo)向，在國家稅法允許的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、分配等活動進(jìn)行精心的事先籌劃和安排，以達(dá)到企業(yè)的稅負(fù)最低，企業(yè)的稅收利益最大化的財務(wù)管理行為。稅收籌劃具有以下幾個特點：

1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。

2.時效性。因為國家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機、靈活反應(yīng)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。

3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進(jìn)先出法還是后進(jìn)先出法核算等可選擇的多種方案時，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負(fù)最低的方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

1.稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。

2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進(jìn)行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。

3.稅收籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱，反而是相當(dāng)強，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強了自身在稅法指引下的納稅意識。

三、稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略

因為企業(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進(jìn)行控制。下面筆者就稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略分別進(jìn)行論述:

1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。收入控制又可以從三方面進(jìn)行：一是利用公允合理的會計處理方法設(shè)置收入時點，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確認(rèn)收入，企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認(rèn)，能夠合理估計退貨可能性的，則確認(rèn)收入，不能估計退貨可能性的，則不確認(rèn)收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計完工進(jìn)度，來控制收入的實現(xiàn)。完工程度的設(shè)計對整個建筑施工企業(yè)利潤的實現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現(xiàn)利潤，在以后期間少實現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進(jìn)行應(yīng)稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負(fù)的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現(xiàn)：一是存貨計價法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負(fù)。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費用較多，后期折舊費用較少，則企業(yè)就可以在財務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來調(diào)節(jié)費用，從而達(dá)到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費用分?jǐn)偡āＦ髽I(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費用的分?jǐn)偩哂卸喾N方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費用的金額，進(jìn)而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。

3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點扶持的產(chǎn)品或項目上投產(chǎn)。目前我國對設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負(fù)的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。

4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業(yè)在擴大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發(fā)行債券、借款均有財務(wù)費用，而發(fā)行股票則沒有財務(wù)費用，因此企業(yè)稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務(wù)費用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。

四、營改增之下的稅收籌劃

營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項稅的進(jìn)項稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負(fù)。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運費，并取得增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負(fù)。三是在業(yè)務(wù)合同中進(jìn)行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對于服務(wù)價格的確定、折扣方式的運用、區(qū)分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進(jìn)行籌劃，從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。

五、稅收籌劃在實施中可能存在的風(fēng)險及防范

在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險，稅收籌劃的風(fēng)險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機關(guān)補稅和罰款的風(fēng)險；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負(fù)降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負(fù)降低的好處的風(fēng)險。防范稅收籌劃風(fēng)險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認(rèn)識稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險意識；二是認(rèn)真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案，選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。

六、結(jié)束語

總之，在現(xiàn)代社會激烈的市場競爭下，企業(yè)要改善生產(chǎn)經(jīng)營管理、加強財務(wù)管理，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法知識，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，以降低稅負(fù)，增加企業(yè)整體利益，同時樹立風(fēng)險意識，這樣才能在競爭中立于不敗之地，并且日益發(fā)展壯大。

[1]2014年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材[M].稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014

[2]王蓓，王佩.營改增背景下的稅收籌劃途徑[J].注冊稅務(wù)師，2013

[3]顧愛紅.淺談企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險及其管理與控制[J.財稅論壇，2012