淺議“營改增”對報業集團稅負水平的影響

●樊曉亮

淺議“營改增”對報業集團稅負水平的影響

●樊曉亮

2011年11月，財政部和國家稅務總局發布“營改增” 試點方案，我國營業稅改征增值稅轉型改革正式啟動。文章將根據“營改增”相關政策，結合報業自身特點，研究分析營改增后影響報業集團稅負水平的因素。

營改增 報業 稅負 因素 影響

報業作為一種傳統行業，它的歷史悠久，特點鮮明。報業集團是我國報業的主要形式，是以報紙為核心，以報業和帶有報業外延性質的實業為主體，兼營其他非報產業的經濟聯合體。發行收入和廣告收入是報業集團收入的兩大支柱。“營改增”前，發行收入繳納增值稅，廣告收入繳納營業稅。“營改增”后，廣告收入改為繳納增值稅，對報業集團納稅結構及稅負水平的影響顯而易見。因此，報業集團經營管理人員應及時熟悉“營改增”的有關政策，并積極做好納稅籌劃等相應對策。

一、“營改增”政策實施情況

財政部、國家稅務總局2011年11月16日印發營業稅改征增值稅試點方案：財稅（2011）110號《關于印發營業稅改征增值稅試點方案 ＞的通知》和財稅（2011）111號《關于在上海市開展交通運輸業和部分服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。這兩份文件的出臺，標志著中國現代服務業營業稅改征增值稅的轉型改革正式啟動。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，將“營改增”試點擴大至10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營改增試點。2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。

二、“營改增”對報業集團稅負水平的影響

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其實現的增值額征收的稅種。從計稅原理上說，是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅，屬于價外稅。以增值額為征稅對象，采取稅款抵扣的方法，實現環環征收、道道抵扣。增值稅應納稅額的基本計算公式為：

應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

營改增前，報業集團發行收入執行13%的增值稅率，廣告收入執行5%的營業稅率。營改增后，交通運輸業、郵政業、部分現代服務業等開始繳納增值稅，作為報業集團收入兩大支柱之一的廣告收入，由5%的營業稅率改為6%的增值稅率。至此，報業集團發行收入執行13%的增值稅率，廣告收入執行6%的增值稅率，形成《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中定義的混業經營。根據增值稅計稅原理及營改增相關政策，結合報業集團收入結構的特點，增值稅應納稅額的基本計算公式可調整為：

應納稅額=（當期發行收入銷項稅額+當期廣告收入銷項稅額）-當期進項稅額

以下的因素分析，將以此計算公式為理論基礎。

（一）營改增后，影響報業集團稅負水平的因素

1.進項稅額轉出。營改增前，報業集團發行收入繳納增值稅，廣告收入繳納營業稅，在這種政策情況下，如果報紙有廣告版面，其生產成本的進項稅額不得全額抵扣，要根據每月廣告版面數占報紙總版面數的比例來調整進項稅額，即按照這一比例在當期進項稅額中進行進項稅額轉出。

營改增后，廣告收入納入增值稅范疇，執行6%的增值稅率，原需進項稅轉出的部分不再轉出，可以全額進行抵扣，降低了報業集團稅負水平。

2.掛賬留抵稅額。營改增前，報業集團由于行業自身特點，普遍存在大量增值稅留抵稅額。原因如下：（1）報紙定價較低。作為傳統紙質媒體，報紙發行普遍采取廉價銷售策略，即報紙定價低于成本價格，通過虧損發行擴大發行量，讓媒體具備廣告價值，吸引廣告客戶，最終依靠廣告投放獲利。（2）稅率倒掛。報紙發行按13%的稅率計算銷項稅額，印刷費2005年以前按17%的稅率計算進項稅額，形成進、銷稅率倒掛，存在4%的稅率差。2005年后印刷企業按照財稅[2005] 165號文的規定，印刷費稅率調整為13%。（3）報紙成本較高。近年來，報業的發展受到網絡等新興媒體的沖擊，發行量下滑，盈利能力下降。為了增加可讀性、提高發行量以及廣告上量等原因，報紙每期的版數較多，逢重大節假日、會議時還要擴版，因此報紙成本居高不下。同時，新聞紙、油墨等原材料價格及人員工資持續上漲，也使報紙成本逐年升高。

營改增后，根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》的規定，原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。另根據財預〔2012〕367號《營業稅改增值稅試點預算管理規定》，納稅人兼有適用一般計稅方法計稅的應稅服務和銷售貨物或者應稅勞務的，按照銷項稅額的比例劃分應納稅額，分別作為改征增值稅和現行增值稅收入入庫。結合報業集團具體情況可知，當銷項稅額減去進項稅額得出本期應納稅額后，可按照本期發行收入銷項稅額和本期廣告收入銷項稅額的比例劃分本期應納稅額，其中屬于發行收入的部分可從掛賬留抵稅額中抵扣，屬于廣告收入的部分則需繳納。由此可見，掛賬留抵稅額起到了降低稅負水平的作用。

3.銷項稅額。營改增前，報業集團銷項稅額主要為13%稅率的發行收入銷項稅額。營改增后，廣告收入由5%的營業稅率改為6%的增值稅率，報業集團銷項稅額由13%稅率的發行收入銷項稅額和6%稅率的廣告收入銷項稅額組成。此種變化對報業集團稅負水平的影響需結合其他要素具體分析。

4.進項稅額。營改增前，報業集團進項稅額的主要構成為印刷費、固定資產、辦公用品等費用的進項稅額。營改增后，報業集團購買應稅服務的進項稅額可以抵扣，一定程度上降低了報業集團稅負水平。

（二）影響因素綜合分析

由于各單位所處經濟環境及自身情況各不相同，所以營改增對稅負水平的影響需根據各單位具體情況進行測算。

1.發行收入大于報紙成本。當發行收入大于報紙成本，則發行收入銷項稅額大于進項稅額，當期需繳納增值稅，不存在增值稅留抵稅額。假設當期發行收入7000萬元、發行收入銷項稅額910萬元，廣告收入6360萬元，當期進項稅額900萬元，進項稅轉出比例為25%，則：

營改增前：

進項稅額轉出：900×25%=225萬元

增值稅應納稅額：910+225-900=235萬元

營業稅:6360×5%=318萬元

在不考慮相關稅費的情況下，應納稅金總額為235+318=553萬元。

營改增后：

廣告收入銷項稅額：6360-6360/（1+6%）=360萬元

增值稅應納稅額：（910+360）-900=370萬元

在不考慮相關稅費的情況下，應納稅金總額為370萬元。

2.發行收入小于報紙成本。當發行收入小于報紙成本，則發行收入銷項稅額小于進項稅額，營改增前不需繳納增值稅，存在大量增值稅留抵稅額。假設當期發行收入5000萬元、發行收入銷項稅額650萬元，廣告收入6360萬元，當期進項稅額900萬元，進項稅轉出比例為25%，增值稅留抵稅額3000萬元，則：

營改增前：

進項稅額轉出：900×25%=225萬元

增值稅 應 納 稅 額 ：650+225-900=-25萬元

營業稅:6360×5%=318萬元

在不考慮相關稅費的情況下，應納稅金總額318萬元，增值稅留抵稅額3025萬元。

營改增后：

廣告收入銷項稅額：6360-6360/（1+6%）=360萬元

增值稅應納稅額：（650+360）-900=110萬元

發行收入銷項稅額占銷項稅總額的比例：650/（650+360）=64%

廣告收入銷項稅額占銷項稅總額的比例：360/（650+360）=36%

在不考慮相關稅費的情況下，增值稅應納稅額110萬元中，可以抵扣增值稅留抵稅額的為110×64%=70.4萬元，需繳納的增值稅額為110×36%=39.6萬元，增值稅留抵稅額2929.60萬元。

根據以上情況分析可以看出：

1.進項稅額轉出和增值稅掛賬留抵稅額對營改增后報業集團稅負水平的降低作用明顯。例如，情況1中，進項稅額轉出225萬元，營改增后應納稅金總額370萬元比營改增前減少183萬元；情況2中，營改增后70.4萬元可以抵扣增值稅留抵稅額，需繳納的增值稅額為39.6萬元。

2.發行收入銷項稅額和廣告收入銷項稅額的大小、構成比例對報業集團稅負水平影響較大。按照上述兩種情況，營改增后報業集團稅負水平明顯下降，但當廣告收入銷項稅額大于發行收入銷項稅額較多，而進項稅額變化不大時，經測算，報業集團稅負水平將會上升。

3.進項稅額的大小對當期增值稅應納稅額的計算影響較大。目前，隨著營改增范圍的逐步擴大，可抵扣的進項稅范圍將越來越大，報業集團應努力收集增值稅專用發票，擴大當期進項稅數額，降低當期應納稅額。

三、結語

綜上所述，“營改增”作為完善我國現行稅制的基礎性舉措，具有非常重要的現實意義。報業集團需根據自身情況具體問題具體分析，才能確定營改增后本單位稅負水平的變化，并做好應對策略。目前，受宏觀經濟增速放緩以及新興媒體的沖擊，報業作為傳統行業，生存環境日趨惡化，主營收入普遍下降，尤其廣告收入下降幅度較大。報業集團應在努力擴大主營收入的同時，積極拓展收入類型，爭取財政支持，組織財務人員學習研究新的稅收優惠政策，做好稅務籌劃，降低本集團稅負水平，促進集團發展，努力實現集團利益最大化。

[1]郁勝華.“營改增”促進報業轉型發展[J].中國報業，2014（2）

[2]朱鵬，王廣旭.“營改增”對報業集團的影響及對策[J].青年記者,2013（3）

[3]向小玲.營業稅改征增值稅若干問題探討[J].財會研究，2012（9）

（作者單位：山西日報報業集團財務管理中心 山西太原 030000）

（責編：賈偉）

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1004-4914(2014)12-111-02