我國文化創意產業發展的稅收政策研究

●任高飛 陳瑤瑤

我國文化創意產業發展的稅收政策研究

●任高飛 陳瑤瑤

文化創意產業在我國社會經濟中占據著重要位置，發展文化創意產業有助于開發國內市場需求，提升我國文化產品的精神內涵，帶動我國經濟的發展。文化產品自身的特殊屬性決定了其發展與繁榮離不開稅收政策的支持。然而，我國目前的文化創意產業稅收政策存在政策體系不完善、政策扶持力度不夠等問題。

一、文化創意產業稅收政策存在的問題

在當前我國稅收政策體系中，涉及鼓勵文化創意產業發展的稅收政策主要體現在政策優惠方面。這些優惠政策的實施對我國文化創意產業的發展起到了一定的促進作用，但也存在諸多問題。

（一）未建立完整的稅收優惠體系

當前我國的稅收政策中，涉及文化創意產業的法規政策較少，主要體現在近年來稅務總局和有關部委頒布的部分通告中。目前鼓勵文化創意產業發展的稅收政策尚未形成健全的體制，相關政策之間缺少協調性。稅收政策僅涵蓋了部分文化創意產業，而在動漫、新媒體等行業，體現行業特征的政策比較缺乏。而且，當前文化創意產業的稅收政策優惠期較短，在一定程度上影響了文化企業的預期和長遠發展。

（二）文化創意產業稅負較重

一方面，雖然目前圖書、報紙、雜志、音像制品適用13%的低稅率，但是由于其資源投入大多是知識產權、品牌等無形資源和人力資源，不能進行進項抵扣，所以其增值稅稅負水平仍比較高。另一方面，由于文化創意產業具有高風險性和精神屬性，這使得文化創意產業的競爭力主要取決于對傳統文化的挖掘程度和創新程度，這些都需要大規模的研發投入，直接造成了文化創意產業的開發成本比較高，同時不能在計算企業所得稅的時候得到充分的扣除，導致文化創意產業的企業所得稅稅負也比較重。

（三）稅收政策限制了小型文化企業的發展

我國小型文化企業在出口創匯、提供工作崗位和獨立創新層面影響巨大，逐漸成為我國經濟發展的重要支撐點。但相對經濟發展腳步來看，我國對于此層面的稅收政策較為滯后，缺乏針對小型文化企業的稅收優惠政策，這在一定程度上影響了小型文化企業的發展，也制約了小型文化企業的技術創新，使其稅收負擔較重。

（四）稅收優惠方式單一

當前我國稅收優惠的方式主要表現為定期直接優惠，其中又以直接減免為主，而國外的文化創意產業稅收優惠方式除了直接減免之外，還包括加速折舊、稅收抵扣等。我國當前所采用的稅率和稅額單一優惠，對激勵文化創意產業長期發展的作用非常有限。對那些投資規模較小、經營期限較短的盈利性企業，這些稅收優惠往往能發揮一定的激勵效益，而對那些周期長、見效慢的企業作用有限。而且我國的稅收優惠措施并沒有依據文化創意產業鏈各環節的具體情況制定與之相適應的優惠措施，而缺乏系統性的稅收優惠政策，不利于提升文化創意產業的競爭活力。

二、文化創意產業存在問題的原因分析

（一）涉及文化創意產業的稅收法律制度不完善

當前我國文化創意產業發展缺乏稅收法律制度的保障，相關管理部門對文化創意產業的發展重視程度不夠，稅收政策缺乏系統性和有效性，一些文化創意產業稅收政策甚至相互沖突，致使一些稅收政策在執行過程中標準不一，隨意性較強。現行的文化產業稅收政策，大多都是財政部和國家稅務總局頒布的行政規章，這些規章在制定的過程中，其擬定的程序相對法律而言并不是很嚴格，所以致使我國的稅收政策呈現立法層次不高及臨時性的特點，在一定程度上影響了文化創意產業的發展。

（二）文化創意產業優惠政策缺乏有效性

由于文化創意產業的資源投入大多數是知識產權、品牌等無形資源和人力資源，不能進行進項抵扣，導致增值稅稅負較重。以出版業為例，我國實行增值稅先征后退、低稅率等政策，然而從資金時間價值角度來看，先征后退沒有達到及時退回稅款的效果，導致稅收支出暫時占用了一部分資金，無形中增加了企業的經濟負擔。

（三）文化創意產業優惠政策立法層級低

在我國宏觀調控的具體實踐中，由于缺乏相關法律原則引導，宏觀調控沒有采用合適的政策法律化方法，這就造成了宏觀調控法律制度存在諸多問題。具體到稅收優惠法律制度，我國目前的稅收優惠政策直接被賦予了法律效力，正是由于采用了這樣的模式，才造成我國稅收法律制度出現前文所述的立法層次較低、缺乏系統性的問題。

三、促進我國文化創意產業發展的稅收政策建議

（一）完善促進文化創意產業發展的稅收政策體系

針對我國目前文化創意產業稅收政策受關注程度不夠的情況，為了更好地挖掘我國文化創意產業發展的潛力，政府部門應該形成共識，從制度層面確立文化創意產業優先發展的戰略方向，以打造一批積極健康向上、具有國際競爭力的文化企業為目標，為文化創意產業的發展創建一個長期穩定的外部環境。借鑒西方國家相對健全的文化創意產業稅收機制，通過政府減免稅以及相關的稅收優惠政策綜合運用，達到激勵文化創意產業發展的目標。我國文化創意產業稅收體制的創立應該根據公平稅負、公平競爭的原則，轉變以往按所有制性質制定稅收優惠政策的模式，結合近年來我國稅收事業的實際，引入西方國家通過稅收政策激勵文化創意產業發展的經驗，建立規范統一、目標明確，針對性強的文化創意產業稅收政策體系。

（二）降低文化創意產業稅收負擔

西方國家根據文化產品屬性大多采取不同稅率。在我國現在的稅收制度大環境下，與文化創意產業相關的主要是增值稅、營業稅和企業所得稅。就增值稅而言，應對文化企業實行13%的低稅率；從營業稅層面來看，可以適應營業稅稅收制度變革的大潮流，將更多文化創意產業作為試點，改為征收增值稅。就企業所得稅而言，要發揮稅收政策激勵文化創意產業發展的作用，可以對文化創意企業采取類似高新技術企業適用的15%的優惠稅率。

（三）進行文化創意產業稅收政策改革

1、規范營業稅改增值稅，避免重復征稅。在我國鼓勵發展文化創意產業的背景下，以結構性減稅為導向的“營改增”有利于促進文化創意產業的整體發展。有步驟、有重點地擴大營業稅改征增值稅的試點范圍，對“營改增”后稅收負擔加重的文化企業應給予一定的財政補貼。此外，出臺鼓勵文化貿易和“走出去”戰略相結合的扶持措施，對文化產品的出口實行增值稅出口退稅政策，對進口的文化產品加大實行增值稅減免稅優惠的力度，充分發揮稅收減免、延期繳納稅款、免除稅款與其他各種財稅政策促進文化創意產業的扶助作用，激發文化企業逐步加大對外貿易與投資比重，對進口的文化產品不間斷地實行減免稅優惠政策。

2、完善文化創意產業人才支撐的稅收優惠政策。建立一套吸引人才的激勵機制，發揮稅收政策對文化創意人才引進的支撐作用，對文化企業的創新發展具有戰略性意義。針對高層次文化人才和文化企業的創業者可以予以免征部分收入的個人所得稅。針對個人的文化創新、文化產權等層面的讓渡、使用等收入減輕或免征個人所得稅，針對投身于文化創意產業的創業人員獲得的各類獎金、補助免征個人所得稅。

（四）增強稅收優惠政策的針對性

文化創意產業發展初期的創新、開發過程時間長，資金需求量大。根據有關扶持文化創意產業的稅收政策，針對試點地區最新成立的文化企業，采取免除三年企業所得稅的優惠舉措，而電影、動畫、數字內容和媒體等行業從創意研發到生產制作及進軍市場的時間很少會少于3年。為此政府需要根據文化創意產業發展的實際情況，將稅收優惠政策拓寬到文化產品研究開發及市場轉型階段，提升文化產品研究開發加計扣除的比例。同時要求相關文化企業創建研發準備金制度，進一步改善激勵文化創意產業風險投資企業的稅收優惠政策。在文化產品生產階段，針對我國同國外在技術上尚存在一定差距的實際情況，除對傳統文化范圍的文化企業進口必需的生產技術設備予以關稅減免以外，對新興文化創意產業的企業進口必要的生產設備也應予以適當的優惠，以提高其制作水平和文化產品的市場競爭力。

（五）改善稅收扶持方式，優化財稅扶持機制

通過“營改增”試點，借鑒營業稅改征增值稅經驗，不斷健全完善文化創意產業稅收扶持政策，把對文化事業單位的財政補貼款改為企業的稅額減免，實施稅式扶持政策，激勵產業效率。同時加大稅基式優惠力度，引導企業的創新擴張。激勵文化創意產業成長的稅收政策中應縮減直接優惠，增加間接式優惠。對于重點扶持的文化創意產業，可以允許其稅前據實扣除各類準備金和加速折舊。積極地推動文化內容的更新改進，試行抵免文化內容改進投入成本的增值稅和其他有關措施；鼓勵文化企業進行科學技術變革，在當前科學技術稅收政策的基礎之上，依據文化科技的特質，出臺力度更大的稅收優惠政策。

（六）營造公平的稅收環境

充分發揮稅收對于文化創意產業的扶持作用，需要全面、完善的稅收政策和機制規劃，確保稅收扶持的實際效果，因此，提供切實可行的稅收保障就顯得尤為重要。首先，完善稅收法律制度，加強對各地文化企業資源、稅收負擔程度的分析評估，深入了解稅收環境實際情況，完善稅收法律制度，提高各地文化創意產業稅收依法征管水平。其次，對稅收優惠政策實施監督機制。從而能夠使國家優化文化創意產業結構、促成文化創意產業發展的稅收優惠政策得以有效施行，同時需防止優惠政策的濫用。最后，完善稅收政策制定民主決策制度。要積極穩妥推進稅務公開，在相關稅收政策制定方面加強各部門的協調關系，提高稅收政策的可行性和立法的透明度，從而為文化創意產業的成長營造一個公正、良好的稅收環境。

促進文化創意產業的發展與繁榮是一個涉及各個層面的系統工程，稅收政策是扶持文化創意產業發展的重要支撐。對具有公益性和基礎性的文化企業，還需依靠國家財政的強有力支持才能長期發展，增強發展動力。因此，應積極推進稅收政策與產業政策、財政政策的協調配合，互相促進，以此促進我國文化創意產業的長期穩定發展。■

（本文系江西省藝術科學規劃課題 “促進江西文化創意產業發展的財稅政策研究”〈YG2014205〉的階段性研究成果）

（作者單位：九江學院會計學院）

（本欄目責任編輯：范紅玉）