營改增對企業的影響淺議

趙同剪

摘 要：“營改增”的全面展開不僅對于經濟結構和產業升級具有調整作用，對企業來說也存在重大影響。營改增對改革范圍內的企業既有正面影響，也有負面影響，其影響主要表現在三個方面：對企業稅負產生影響；對企業經營成果產生影響；對企業現金流量產生影響。在營改增稅制改革過程中，企業可以通過以下措施充分利用稅制改革給自身帶來正面影響：關注國家政策的變化趨勢，提前做好改制準備工作；制定合理的會計政策；積極進行納稅籌劃等。

關鍵詞：營改增；稅改影響；企業對策

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）34-0063-03

一、營改增對企業的影響

（一）對企業稅負的影響

總體上看，“營改增”試點平穩，改革的方向值得肯定。“營改增”后部分企業稅負上升，部分企業稅負下降。營改增有利于消除重復征稅，增強服務業的競爭能力，減輕企業稅負。但是，“營改增”不等于完全減稅，落實到不同行業以及具體的企業，其影響完全不同。國家新增了11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動產等適用17%的稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%的稅率，其他部分現代服務業適用6%的稅率。試點方案推出時，已經充分考慮到不同企業的狀況，特別是不同生產經營周期對企業稅負的影響。“營改增”之前，營業稅稅率為3%和5%，這比國家新增的11%和6%兩檔稅率都要低。但“營改增”后，企業稅負是否加重，還取決于進項稅額。增值稅的特點是以增值部分為基礎而征稅，應納稅額由當期銷項稅額和當期進項稅額共同決定，銷項稅額減去進項稅額是納稅人的應納稅額，進項稅額的多少直接影響企業的稅負。通常情況下，繳納營業稅的納稅人進項稅額不能抵扣，而“營改增”后，進項稅額可以抵扣。只要進項稅額達到一定數量，納稅人的稅負就不會上升。

當然，部分企業稅負不減反增。原來寄希望于稅改能夠減輕中小企業的稅負，但事與愿違，因為中小企業尤其是微小企業根本拿不到增值稅專用發票來抵扣，也無法開具增值稅專用發票，因此很可能其稅負是不減反增。現舉例說明：

例如某一家企業為交通運輸業，原先屬于營業稅的納稅范疇，應納5%營業稅，營改增后可以根據營改增的相關規定抵扣進項。企業某年取得營業收入為1 000萬元，在假定其進項稅額分別為30萬，80萬和150萬元時，按稅改前和稅改后兩種方法確定的企業應納稅額對比（如表1所示）：

根據表1可知，在進項稅為30萬和80萬時，企業稅改后應繳增值稅分別為140萬和90萬，比企業原先按照營業稅繳納的營業稅50萬要多，使企業的稅負上升。但是隨著進項稅的增加，在進項稅為150萬時，按照增值稅進項稅可抵扣的原則，該單位稅改后應納稅額為20萬。也就是說，如果企業有了更多的進項稅額可以抵扣，企業的稅負就可能下降。長期來看改制后存在可以抵扣進項稅額，所以“營改增”給企業帶來減稅希望。

（二）對企業經營成果的影響

反映企業經營成果的會計要素包括收入、費用、利潤，它們直接關系到企業經營成果的計量。收入是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。費用指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。營改增對企業的經營成果也造成了一定的影響。

如果企業屬于交通運輸業，每月應稅服務收入均為10萬元，各項費用成本合計5萬元。則在不同假設前提下稅改前后企業利潤狀況對比如下：

1.假定企業為小規模納稅人

假設稅改后按照小規模3%簡易征收，且沒有可抵扣的增值稅發票，原來的營業稅稅率5%，則稅改前后的利潤總額（見表2）。

從表2可知，由于我們假設無可以抵扣的增值稅發票，故應納稅額減少2 087.38元，導致小規模納稅人雖然表面上看營業收入比以前減少2 912.62元，但利潤總額比原來增加2 087.38元。說明“營改增”對小規模納稅人來說是件好事，利潤總額比“營改增”實施前增加很多。

2.假定企業為一般納稅人，且沒有可抵扣的增值稅發票

假設一般納稅人稅改后按照6%的增值稅稅率，且沒有可抵扣的增值稅發票，原營業稅稅率5%，則稅改前后的利潤總額（見表3）。

根據表3可知，“營改增”后，由于我們假設無可以抵扣的增值稅發票，故應納稅額增加660.38元，一般納稅人營業收入比以前減少5 660.38元，利潤總額比原來減少660.38元。這說明“營改增”對沒有進項稅額可抵扣或進項稅額很少的一般納稅人來說利潤比稅改前減少，所以一些服務型企業會通過購買固定資產等途徑增加進項稅額，以獲得抵稅利益。

3.假定企業為一般納稅人，且有4萬元可抵扣的增值稅發票

假設一般納稅人營改后按6%增值稅稅率，且有4萬元可抵扣的增值稅銷售發票。原來的營業稅稅率5%，則稅改前后的利潤總額（見表4）。

根據表4可知，“營改增”后，一般納稅人營業收入比以前減少5 660.38元，實行“營改增”后可以抵扣進項稅額，企業應納稅額減少1 603.77元。在假設費用相同的情況下，根據利潤總額=主營業務收入-主營業務稅金及附加-費用計算得出，稅改后利潤總額減少了660.38元。但是，我們可以看到減少的利潤總額660.38元，明顯少于因稅改少交的稅金1 603.77元。企業因此有更多的資金用于投資，也就是說稅改使企業有了更多的資金可供利用，避免了重復征稅。

（三）對企業現金流量的影響

根據企業經濟活動的性質不同，現金流量表項目分為：經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量三類。增值稅取代營業稅后，對企業現金流量的影響因素很多。營業稅被取代前，根據《企業會計準則—現金流量表》規定，購買固定資產、無形資產的所有支出均計入投資活動下“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而營業稅被取代后，購買固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金需分項列示。endprint

先從短期看，企業在投資活動中購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金減少，經營活動中購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的進項稅額則增加。如某企業在營業稅被取代前，購買固定資產支付的1 110 000元，則應全部計入投資活動中的“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而營業稅被取代后，那么1 000 000元則應作為固定資產成本，110 000元的稅金就應作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。計入固定資產成本的1 000 000元在投資活動中“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中列示，而確認為進項稅額的110 000元，則可作為經營活動的現金流出項目列示。再從長期看，投資活動中購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金增加，那么經營活動中購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的進項稅額也會增加。由于稅負減輕使得企業收益增加，同時購買固定資產相關稅額可以抵扣，促使企業不斷增加投資。增加投資后必然使得購買固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金增加，相應地支付的進項稅額也就會增加。

二、企業的應對措施

（一）制定合理的會計政策

首先，選擇恰當的會計核算方法。合理確認收入，避免收入分類計算不準多繳稅；加強成本核算，特別是可抵扣進項的管理，科學選擇投資時機、納稅方式和供應商，充分挖掘內部潛力，千方百計尋找抵扣稅項，細化核算，合理分類，認真研究業務性質和稅率，劃分類別進行分別核算。其次，準確核算會計信息。營改增整體上減少重復征稅，但具體到每家試點企業，受益程度不一樣。有一點值得肯定，可準確核算會計信息的試點企業受益較多。試點企業應當對自身的經營業務種類進行合理有效地細分，加強“主營業務收入”和“其他業務收入”會計科目的明細核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額、免稅減稅項目的銷售額等。同時對“應交稅費—應交增值稅”會計科目下的明細核算也應更加重視，對取得的不同稅率、不同服務，相同服務不同稅率的進項以及企業開展不同業務發生的銷售額所對應的不同稅率的銷項，更加明細地核算，為“營改增”試點實施期間相關政策的運用，提供詳實有效的財務數據支撐。

（二）做好納稅籌劃

對于企業來講稅收籌劃可以減輕稅收負擔，通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間的目的。從而達到企業經濟利益的最大化。比如，企業的營業稅改增值稅后可以享有進項稅抵扣的政策，若企業當月進項稅太多，可以采用合理的方法分攤到各個月，減少應交的稅額，可以規避稅務風險。

納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有利于企業經營管理水平的提高，營業稅改增值稅在實行之前就有很多說法，做了很多的準備工作，企業也應該對自身的經濟做相應的調整，這樣企業就可以很快地適應并找準自己的方向。

（三）關注國家政策變化

進行試點的納企業要及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。比如國家頒布營業稅改革后，相應的各個地區也根據國家的政策要求做好營改增的過度措施，企業應牢牢跟緊改革的步伐，做好稅改的準備。endprint

先從短期看，企業在投資活動中購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金減少，經營活動中購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的進項稅額則增加。如某企業在營業稅被取代前，購買固定資產支付的1 110 000元，則應全部計入投資活動中的“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而營業稅被取代后，那么1 000 000元則應作為固定資產成本，110 000元的稅金就應作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。計入固定資產成本的1 000 000元在投資活動中“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中列示，而確認為進項稅額的110 000元，則可作為經營活動的現金流出項目列示。再從長期看，投資活動中購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金增加，那么經營活動中購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的進項稅額也會增加。由于稅負減輕使得企業收益增加，同時購買固定資產相關稅額可以抵扣，促使企業不斷增加投資。增加投資后必然使得購買固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金增加，相應地支付的進項稅額也就會增加。

二、企業的應對措施

（一）制定合理的會計政策

首先，選擇恰當的會計核算方法。合理確認收入，避免收入分類計算不準多繳稅；加強成本核算，特別是可抵扣進項的管理，科學選擇投資時機、納稅方式和供應商，充分挖掘內部潛力，千方百計尋找抵扣稅項，細化核算，合理分類，認真研究業務性質和稅率，劃分類別進行分別核算。其次，準確核算會計信息。營改增整體上減少重復征稅，但具體到每家試點企業，受益程度不一樣。有一點值得肯定，可準確核算會計信息的試點企業受益較多。試點企業應當對自身的經營業務種類進行合理有效地細分，加強“主營業務收入”和“其他業務收入”會計科目的明細核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額、免稅減稅項目的銷售額等。同時對“應交稅費—應交增值稅”會計科目下的明細核算也應更加重視，對取得的不同稅率、不同服務，相同服務不同稅率的進項以及企業開展不同業務發生的銷售額所對應的不同稅率的銷項，更加明細地核算，為“營改增”試點實施期間相關政策的運用，提供詳實有效的財務數據支撐。

（二）做好納稅籌劃

對于企業來講稅收籌劃可以減輕稅收負擔，通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間的目的。從而達到企業經濟利益的最大化。比如，企業的營業稅改增值稅后可以享有進項稅抵扣的政策，若企業當月進項稅太多，可以采用合理的方法分攤到各個月，減少應交的稅額，可以規避稅務風險。

納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有利于企業經營管理水平的提高，營業稅改增值稅在實行之前就有很多說法，做了很多的準備工作，企業也應該對自身的經濟做相應的調整，這樣企業就可以很快地適應并找準自己的方向。

（三）關注國家政策變化

進行試點的納企業要及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。比如國家頒布營業稅改革后，相應的各個地區也根據國家的政策要求做好營改增的過度措施，企業應牢牢跟緊改革的步伐，做好稅改的準備。endprint

先從短期看，企業在投資活動中購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金減少，經營活動中購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的進項稅額則增加。如某企業在營業稅被取代前，購買固定資產支付的1 110 000元，則應全部計入投資活動中的“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而營業稅被取代后，那么1 000 000元則應作為固定資產成本，110 000元的稅金就應作為經營活動中增值稅稅額的抵減部分。計入固定資產成本的1 000 000元在投資活動中“購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中列示，而確認為進項稅額的110 000元，則可作為經營活動的現金流出項目列示。再從長期看，投資活動中購買固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金增加，那么經營活動中購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的進項稅額也會增加。由于稅負減輕使得企業收益增加，同時購買固定資產相關稅額可以抵扣，促使企業不斷增加投資。增加投資后必然使得購買固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金增加，相應地支付的進項稅額也就會增加。

二、企業的應對措施

（一）制定合理的會計政策

首先，選擇恰當的會計核算方法。合理確認收入，避免收入分類計算不準多繳稅；加強成本核算，特別是可抵扣進項的管理，科學選擇投資時機、納稅方式和供應商，充分挖掘內部潛力，千方百計尋找抵扣稅項，細化核算，合理分類，認真研究業務性質和稅率，劃分類別進行分別核算。其次，準確核算會計信息。營改增整體上減少重復征稅，但具體到每家試點企業，受益程度不一樣。有一點值得肯定，可準確核算會計信息的試點企業受益較多。試點企業應當對自身的經營業務種類進行合理有效地細分，加強“主營業務收入”和“其他業務收入”會計科目的明細核算，分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額、應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額、免稅減稅項目的銷售額等。同時對“應交稅費—應交增值稅”會計科目下的明細核算也應更加重視，對取得的不同稅率、不同服務，相同服務不同稅率的進項以及企業開展不同業務發生的銷售額所對應的不同稅率的銷項，更加明細地核算，為“營改增”試點實施期間相關政策的運用，提供詳實有效的財務數據支撐。

（二）做好納稅籌劃

對于企業來講稅收籌劃可以減輕稅收負擔，通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間的目的。從而達到企業經濟利益的最大化。比如，企業的營業稅改增值稅后可以享有進項稅抵扣的政策，若企業當月進項稅太多，可以采用合理的方法分攤到各個月，減少應交的稅額，可以規避稅務風險。

納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有利于企業經營管理水平的提高，營業稅改增值稅在實行之前就有很多說法，做了很多的準備工作，企業也應該對自身的經濟做相應的調整，這樣企業就可以很快地適應并找準自己的方向。

（三）關注國家政策變化

進行試點的納企業要及時了解掌握改革試點的相關政策，積極參加稅務機關組織的納稅輔導培訓，調整與改革試點相關的財務管理方法，提前做好一般納稅人認定等方面的準備工作。比如國家頒布營業稅改革后，相應的各個地區也根據國家的政策要求做好營改增的過度措施，企業應牢牢跟緊改革的步伐，做好稅改的準備。endprint