“營改增”對融資租賃業(yè)財務的影響及對策

山東海洋投資有限公司 劉愛菊

從事有形動產(chǎn)租賃的融資租賃的融資租賃公司所從事的融資租賃業(yè)務模式大體可分為直租和售后回租。其中，直租指出租人根據(jù)承租人對租賃物的要求，向供應商購買租賃物，然后出租給承租人使用；售后回租指承租人以融資為目的，將自有租賃物出售給出租人，然后再將租賃物租回的一種業(yè)務活動。由此可見，融資租賃即融資與融物相結合，在我國尚屬發(fā)展初期。

有形動產(chǎn)融資租賃于2013年8月1日納入“營改增”范圍。納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，不再繳納5%的營業(yè)稅，而是按規(guī)定繳納17%的增值稅。

一、“營改增”對有形動產(chǎn)融資租賃服務的規(guī)定

“營改增”是指在境內提供應稅服務的個人和單位，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，不再繳納營業(yè)稅，而是繳納增值稅。其中有形動產(chǎn)融資租賃服務被納入“營改增”范圍。

有形動產(chǎn)融資租賃服務增值稅稅率為17%。增值稅銷售額為差額扣除后的銷售額。

售后回租業(yè)務銷售額為出租人收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及發(fā)行債券利息后的余額為銷售額、對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。售后回租以外的有形動產(chǎn)融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括人民幣借款利息和外匯借款）、發(fā)行債券利息、保險費等的余額為銷售額。

在2015年12月31日前，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，從而提供了有形動產(chǎn)融資租賃服務。

二、有形動產(chǎn)融資租賃服務執(zhí)行增值稅中產(chǎn)生的問題

有形動產(chǎn)融資租賃服務在融資租賃公司實際執(zhí)行增值稅政策中產(chǎn)生了一定的問題：

(一)稅負增加

有形動產(chǎn)融資租賃營改增后，銷售額的確認沿用了原營業(yè)稅的差額扣除，但是稅率由5%提高到了17%，雖然增值稅應納稅額為銷項稅額抵扣進項稅額后的余額，但對于融資租賃公司的售后回租業(yè)務，租賃物本金取得普通發(fā)票，不存在可抵扣的進項稅額。即使對于直租業(yè)務，融資租賃公司取得的進項抵扣僅僅將稅款后移，而非降低稅負。

而融資租賃的稅負計算基數(shù)為收取的全部價款和價外費用，加大了分母，導致稅負計算結果與實際嚴重不符。

(二)銷售額差額征稅可抵扣票據(jù)沒有統(tǒng)一執(zhí)行標準

有形動產(chǎn)融資租賃銷售額的差額扣除項目里面有利息扣除，而目前，銀行、信托等金融機構的慣例是不對客戶提供發(fā)票，差額扣除時是否可以利息結算單等作為依據(jù)，各稅務主管機關說法不一，是否可以按照實質重于形式的原則去理解，導致融資租賃公司差額扣除存在風險。

財稅（2013）106號文規(guī)定的差額扣除項目里面包含了借款利息，和借款同時發(fā)生的借款手續(xù)費、擔保費、保理費等各種費用項目，如不允許差額扣除，企業(yè)的融資租賃業(yè)務成本會增加。

(三)3%即征即退政策

財稅（2013）106號文規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務，增值稅實際稅負超過3%的部分即征即退，而該3%的計算依據(jù)為納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅占納稅人當期提供應稅服務取得全部價款和價外費用。

對售后回租業(yè)務而言，設備的本金已被差額扣除，租息部分產(chǎn)生的增值稅如果達到3%，則融資租賃企業(yè)的業(yè)務整體收益率達到25%，這個比率是承租方接受不了的。

三、融資租賃企業(yè)在營改增后的財務管理轉變

(一)加強培訓力度，提升財務水平

(1)參加營改增有關的講座、培訓，與同行業(yè)進行溝通交流，分享經(jīng)驗，分析教訓，快速提升財務人員核算和稅務處理的水平。

(2)對公司內部進行營改增的培訓，轉變各業(yè)務相關部門原營業(yè)稅的思考方式及觀念，增強業(yè)務人員和客戶進行市場化談判的砝碼。同時，加強對營改增的理解，在業(yè)務談判中即表明稅務局要求提供的票據(jù)形式，避免業(yè)務發(fā)生后的被動獲取，節(jié)省稅務處理時間。

(二)加強發(fā)票管理

營改增后，企業(yè)所開具發(fā)票由營業(yè)稅變更為增值稅，且增值稅專用發(fā)票對下游具有直接抵扣稅款的功能，增值稅專用發(fā)票的管理是企業(yè)的管理重點。在發(fā)票的開具、傳遞、作廢、沖紅等環(huán)節(jié)加強內部控制，堅決防范和抵制虛開發(fā)票等發(fā)票的違反行為。

(三)加強和稅務機關溝通，做好稅收籌劃

平時加強和主管稅務機關的溝通，加深對營改增政策的理解，尋求政策執(zhí)行過程中的指導；同時，企業(yè)應做好納稅籌劃，在稅務機關指導下，降低企業(yè)稅負，合法合規(guī)納稅。

四、結束語

綜上所述，“營改增”是我國稅收政策的一項重要改革，促進了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)的融合，但是對融資租賃企業(yè)財務管理產(chǎn)生了比較重大的影響，隨著融資租賃相關政策的建立健全和完善，融資租賃企業(yè)會切身感受到營改增所帶來的利好。融資租賃企業(yè)的管理者和財務管理人員要樹立納稅籌劃意識，加強培訓工作，提升財務管理者的綜合素質，加強發(fā)票的管理，有效減少企業(yè)的財務管理風險，提升企業(yè)的市場競爭力，進而推動融資租賃業(yè)的健康、長遠、穩(wěn)定的發(fā)展。

[1]蔡昌.“營改增”對融資租賃企業(yè)財務管理的影響[J].財會學習,2013,10:49-51

[2]徐峰林.芻論融資性售后回租業(yè)務新稅收政策[J].商業(yè)會計,2011（24）