現代煤礦企業基建期的稅收籌劃分析

兗州煤業鄂爾多斯能化有限公司 溫蓮英

一、引言

作為一項國民經濟支柱性產業，煤礦企業在促進經濟發展中起著至關重要的作用，在投入建設的初期，需要大量的資金、人力資源以及物質資源等的支持，并且其建設時間較長，具有較大的財務風險。為了有效的提高基建期財務管理水平，需要降低項目成本。因此，煤礦企業為獲得最大化的經濟效益，實現健康長遠發展，就需要大力開展稅務籌劃工作。

二、現代煤礦企業中實現稅收籌劃的意義

（一）以納稅時間的延長來強化資金的利用率

如果可以在法律以及相關規定條件的允許下，現代煤礦企業在納稅資金不變的前提下，可以將納稅時間向后推移，或者采取年度納稅的途徑，獲得該項資金的使用時間，并在無息情況下充分發揮出最大化的資金利用價值。從某種意義來分析，可以達到節稅收益的目的。關在在現代煤礦企業基礎建設的初期，需要大量資金的支持，為了有效的確保項目的順利開展，就需要以充足的資金運轉為前提基礎。通過對企業稅收進行籌劃，可以為企業的良性運行提供有效的條件。煤礦企業需要在合法的情況下，對納稅時間進行適當的推遲，可以提高該項資金的利用率。如果煤礦企業將當期的稅款延長一年納稅，在這一年中企業就可以獲得一筆長期無息使用的資金，可以緩解企業資金壓力，提高企業的償債能力，同時，可以為企業的生產規模的壯大提供良好的資金支持，有效的促進企業的健康發展。

（二）根據法律規定納稅，以便降低風險

籌劃稅收工作會涉及到眾多與之相關的業務，為實現賬目管理的合理性、清晰性，煤礦企業財務人員就需要做好稅收業務工作，避免因人為操作失誤而導致經濟損失的發生，有效的遏制企業經營管理風險。同時，還需要嚴格按照法律程序進行納稅，提高企業的納稅意識，以便提高企業的信譽以及聲譽，促進企業無形效益的提高。

（三）通過降低稅收額度促進經濟效益的提高

煤礦企業的稅收籌劃可以根據其成本收益情況進行分析，并且可以通過對稅收進行合理的規劃與設計，可以達到降低企業納稅額的目的，在一定程度上，可以提高煤礦企業的經濟效益。另外，在煤礦企業進行稅收籌劃的時候，隨之會出現兩種成本方式，一種為隱性，另一種為顯性。其中隱性成本主要指的是機會成本，納稅人由于稅收籌劃而選擇放棄的潛在的收益。顯性成本指的是在籌劃工作中所需要的費用，例如人工費用、咨詢費用等。煤礦企業在稅收籌劃的時候，會增加一定的企業成本，但是需要站在長遠的發展戰略目標來看，其經濟收益遠遠大于成本的消耗。通過科學合理的籌劃稅收，以便促進煤礦企業的長遠發展。

三、現代煤礦企業基建期的稅收籌劃的策略

（一）針對煤礦企業增值稅的籌劃策略

由于煤礦企業的基建期較長，并且在此階段中沒有銷售原煤產品，沒有增值額，也就不存在增值稅。在基建期，為了擴大礦井工程，需要對相關工程進行施工，從而就會使用到大量的施工設備。在購買這些設備的時候會存在一定的增值稅。由于沒有生產系統，設備購買的進項稅額就無法進行抵銷處理，在一定程度上，需要在設備上投入大量的資金，從而出現一定的經濟負擔。針對這一問題，煤礦企業可以通過有償轉讓或者延長稅額抵扣的權利等途徑來降低稅負。首先，選擇投資主體的時候，需要選擇一般納稅，對投資成本進行分散處理。如果其一般納稅人屬于增值稅的范疇，在企業的基礎建設時期可以簽署協議，由客戶投資相關設備，將該項稅額進行抵扣，不僅可以有效的降低企業投資金額，還可以減少稅收的支出。但是如果煤礦企業的客戶是增值稅小規模的納稅人，其投資的進項稅無法抵扣，因此，在實際運行中還需要根據煤礦企業的實際情況進行分析，選擇適合自身的稅收籌劃政策。其次，固定資產購進的增值稅與進項稅相抵扣。在基建期，將整個礦井通過化整為零的方式進行投標，要求施工單位自備相關的施工設施，如果無法提供的設施可以通過租賃的途徑來實現，以便減少設備成本。煤礦企業還可以在基建期暫不購進大量設備，也就不需要對增值稅進行分析。如果煤礦企業開始投產，需要配備大量的設施與工具時，可以將其稅額歸入到應繳稅額中。并且可以在應繳稅額中扣除增值稅。在礦井能夠安全生產以及符合驗收標準的時候，通過抵扣銷售商品煤的增值稅，能夠為企業帶來較大的稅收效益。

（二）針對所得稅的籌劃策略

其一，未完成項目的影響。當工程在驗收之后具備了投產的要求，則需要辦理手續進行結算。但是在實際運行中，工程項目仍然會存在一些未完成工作，相關費用不能夠及時處理。因此，驗收人員需要及時對該項目進行核算，對未完成的工作量以及價值等進行預估，針對價值低于5%的可以辦理結算手續。如果能夠合理預計與評估沒有完工的工作量與價值，可以將未完成的子項目費用暫時計入固定資產中，減少應納所得稅額。如果企業無法預計未完成的工作量與價值，可以將其暫時計入到在建工程中，將已經完成的部分計入固定資產中。

其二，試運營所得稅的籌劃。在試運營的時候，煤礦企業需要考慮到增值稅以及企業所得稅的籌劃工作。與此同時由于企業收入比成本低，企業需要在試運營階段，需要對其收入與成本進行預算，其盈利的部分需要繳納所得稅，如果其投入的成本無法進行準確的預算，并且正在建設的工程賬面價值比計稅基礎少，產生的抵扣具有一定的差異，可以在未來經營的時候，獲得用來抵扣上述費用的所得稅額，將所得稅繳納時間延長，以便減少稅額。

其三，需要以利息抵扣稅額。在發展的初期，煤礦企業投入的資金較大，因而就需要對財務杠桿所包含的這一抵消稅收作用進行充分利用，尤其在開展立項核準工作時，可對自身實際資金儲備情況展開全面分析，進而采取最低的比例來申報基建投資成本。此外，還可借助債務融資的形式來獲得其他類型的資金。其中，當債務的成本要低于工程項目的實際獲得的效益時，利息可以進行稅前扣除，可以提高債務成本的額外收益，促進項目投資回報的提高。

（三）充分利用各種優惠政策，實現合理、合法避稅

現代化的煤礦企業，在基建期進行稅收籌劃的時候，需要充分了解國家稅收的優惠政策，并對自身的稅收進行合理的籌劃。首先，針對企業的研發費用進行加計扣除。根據相關稅法規定，針對企業的研發費用需要在收稅前完成扣工作，并在整體損益費用中納入這些扣除的稅收，同時還需加上50%的扣除。而對于用于資本化方面的費用，則需遵循150%的攤銷比例。需要注意的是，在基建這一環節中，煤礦企業會對一些新項目進行研發，在項目完成之后，需要嚴格按照國家優惠政策進行稅收籌劃。此外，還需在納稅額中納入經過折算后的企業綜合收入。通過合理、優化利用煤礦企業的各項資源，能夠促進實際稅額的降低。在我國有關法律法規中，其明確要求在納稅額中，應納入按照90%計算出的綜合資源收入。針對這一傾斜政策，各大煤礦企業應將其優勢充分發揮出來，進而合理利用與開發資源。再次，在基建期辦理代扣代繳許可證，杜絕假票現象。當企業的稅負降低時，可以將資金應用在其他項目中，通過分包制度將不同稅率的工程進行分解，以便降低稅率。煤礦企業在購買設備的時候，可以對其進行套期保值納稅進行合理籌劃。在套期保值籌劃的時候，還需要不斷加強自身的管理水平，方便理解與應用會計規定與稅收的知識，從而提高套期保值納稅籌劃的效率，以便降低稅率風險。

四、結束語

煤礦企業在基建期進行稅收籌劃的時候，需要充分理解國家稅收政策，掌握各種優惠政策的內容，并結合企業自身的實際情況，對稅收進行合理的籌劃，以便降低稅收成本，確保企業經濟利益的最大化，從而促進現代煤礦企業的健康發展。

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