內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用價值分析

摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國社會的經(jīng)濟(jì)生活正變得越來越復(fù)雜，企業(yè)的會計活動在開展過程中也面臨著越來越多的風(fēng)險管理問題，內(nèi)部審計組織，作為企業(yè)內(nèi)部建立的管理組織，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理控制和管理建設(shè)等方面發(fā)揮重要的作用，對于企業(yè)會計風(fēng)險管理問題能夠得到有效的解決和改善，因此內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理過程中能夠發(fā)揮重要作用，對于企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要影響。下面本文通過內(nèi)部審計、審計職能等方面對內(nèi)部審計有一個基本了解，正確的分析內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中的責(zé)任以及內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中的應(yīng)用價值。

內(nèi)部審計作為企業(yè)高層管理領(lǐng)導(dǎo)控制和管理企業(yè)的重要手段，在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮著重要作用，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理過程中的有效應(yīng)用，對于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著很好的促進(jìn)作用。

一、內(nèi)部審計及其職能特點(diǎn)

(一)內(nèi)部審計概念

內(nèi)部審計，是企業(yè)內(nèi)部建立，為企業(yè)管理部門服務(wù)的一種能夠進(jìn)行獨(dú)立檢查、監(jiān)督和評價的組織活動，在企業(yè)內(nèi)部建立的獨(dú)立的二級審計機(jī)構(gòu)、部門或者是審計人員，必須要在遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)，檢查、監(jiān)督和評價會計及其相關(guān)信息的真實(shí)性和合法性，依照審計特有的專業(yè)技術(shù)和方法，對企業(yè)資產(chǎn)及其管理的安全性，及其對企業(yè)整個完整的經(jīng)營活動的規(guī)范性、經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣、經(jīng)營的合法性等開展的一項獨(dú)立的對企業(yè)的財務(wù)活動、經(jīng)營管理等方面實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理的審計活動。

(二)內(nèi)部審計職能特點(diǎn)

內(nèi)部審計職能是反應(yīng)內(nèi)部審計的本質(zhì)和本身就有的內(nèi)在功能，職能目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的審計服務(wù)，隨著企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化，根據(jù)其審計定義，主要存在如下的審計職能。

第一，檢查職能，內(nèi)部審計檢查職能就是對企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)活動過程中的經(jīng)濟(jì)活動事項的合法性、合規(guī)性、企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的有效性以及企業(yè)的經(jīng)營活動資料是否真實(shí)可靠進(jìn)行檢查。

第二，鑒證職能，內(nèi)部審計鑒證職能就是鑒定和證明企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營成果，并對其做出審計結(jié)論，鑒證職能是在上述檢查職能的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步開展的內(nèi)部審計活動。

第三，評價職能，內(nèi)部審計評價職能首先需要在企業(yè)內(nèi)部制定一套完善的評價標(biāo)準(zhǔn)和體系，對企業(yè)的經(jīng)營策略、決策方案、預(yù)算情況等的可行性和合理性進(jìn)行有效的監(jiān)督和評價，對企業(yè)發(fā)展過程中是否遵守法律法規(guī)，按照企業(yè)可持續(xù)發(fā)展建設(shè)的目標(biāo)進(jìn)行評價，同時也包括對企業(yè)內(nèi)部控制和管理制度是否完善進(jìn)行評價。

第四，建設(shè)職能，內(nèi)部審計建設(shè)職能就是對其在經(jīng)營發(fā)展過程中表現(xiàn)好的地方給予鼓勵和肯定，對于存在不足的地方提出建議，協(xié)助企業(yè)管理人員對其存在的不足進(jìn)行改進(jìn)的職能。

二、內(nèi)部審計在會計風(fēng)險管理中的責(zé)任

審計風(fēng)險是由三個要素組成，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。所謂的固有風(fēng)險，就是不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提下，企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件發(fā)生了重大錯報或者是重大漏報的可能性。按照企業(yè)內(nèi)部審計管理人員的看法就是，不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提下，如果企業(yè)在會計風(fēng)險管理過程中出現(xiàn)企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件重大錯報或者是重大漏報的可能性很高，那么審計的固有風(fēng)險就比較高。在考慮固有風(fēng)險大小時，通常不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制，以為內(nèi)部控制在企業(yè)審計風(fēng)險模式中是以控制風(fēng)險的形式單獨(dú)考慮的。既然固有風(fēng)險是在不考慮企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提下產(chǎn)生的，那么固有風(fēng)險的大小，就和企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等有著很重要的關(guān)系。通常情況下，關(guān)聯(lián)方交易的固有風(fēng)險就比較高，再或者是就行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r來說，高新技術(shù)企業(yè)的固有風(fēng)險相對就比較高。

控制風(fēng)險是內(nèi)部控制沒有能夠及時地預(yù)防和檢查出的重大錯報或者是重大漏報的可能性，控制風(fēng)險大小通常和企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理情況及其執(zhí)行情況有重要關(guān)系，但是和審計人員沒有關(guān)系。審計人員不能夠改變控制風(fēng)險，但可以對風(fēng)險進(jìn)行有效地評估。

三、企業(yè)內(nèi)部審計及其審計機(jī)構(gòu)存在的主要問題分析

(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在我國實(shí)現(xiàn)了對外改革開放以后根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定成立的，因此具有較強(qiáng)的行政色彩，在我國當(dāng)前內(nèi)部審計組織的很明顯的一個特點(diǎn)就是只有少部分規(guī)模較大的企事業(yè)單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是獨(dú)立設(shè)置的，但是大部分的企業(yè)都是紀(jì)檢委、檢察署等合作存在的。這就嚴(yán)重違反了審計的獨(dú)立設(shè)置原則，對于審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生非常不利的影響。審計和財務(wù)合并嚴(yán)重影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮，使得審計組織一方面是作為審計角色存在，另一方面它也成為了被審計組織，那么對于審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性產(chǎn)生非常不利的影響。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)無論是在組織建設(shè)方面還是經(jīng)濟(jì)費(fèi)用來源方面都沒有辦法做到獨(dú)立。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法不合理，存在較大的審計風(fēng)險

當(dāng)前我國企業(yè)在審計取證過程中的取證模式比較落后，內(nèi)部審計基本上就是賬目基礎(chǔ)審計和現(xiàn)場經(jīng)驗審計和制度基礎(chǔ)審計，審計目標(biāo)是查錯防弊，審計人員的風(fēng)險意識淡薄，在審計過程中，需要采取抽樣審計，那么這就完全是按照審計人員的主觀意愿開展的抽樣審計，審計人員在抽樣審計過程中都是按照一定的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果的，那么這就會導(dǎo)致在審計過程中很容易對于一些重要的事項造成漏審，從而形成一定的審計風(fēng)險。在企業(yè)內(nèi)部審計開展過程中，被審計對象往往有時候不能夠很好地配合審計工作，對于被審計材料進(jìn)行隱瞞，使得審計材料的完整性和真實(shí)性受到影響，那么對于結(jié)論的真實(shí)性和可靠性就產(chǎn)生了影響，造成了很大的審計風(fēng)險。

(三)內(nèi)部審計缺乏合理質(zhì)量控制體系

在審計過程中，審計人員缺少必要的審計規(guī)范體系，在審計過程中，憑借的大多數(shù)是自己的主觀判斷和審計經(jīng)驗，隨意性比較大，這就增加了企業(yè)的一些管理賬戶余額或者是某些交易事件出現(xiàn)重大錯報或者是重大漏報的可能性。對于被審計對象提交審計材料的完整性也沒有一個完善的控制體系，使得審計證據(jù)采集不充分，造成審計風(fēng)險。

四、內(nèi)部審計為會計風(fēng)險管理保駕護(hù)航

(一)改善企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境和管理體制

針對當(dāng)前存在的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不獨(dú)立現(xiàn)象，需要建立完善的內(nèi)部審計管理體制，使得內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，提高審計部門領(lǐng)導(dǎo)職位，使得審計的獨(dú)立性和權(quán)威性得到有效的保障。在企業(yè)管理過程中，增強(qiáng)企業(yè)員工對審計的充分認(rèn)識，從企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者開始，重視和支持內(nèi)部審計工作的開展，使得審計人員在審計工作開展過程中，能夠按照國家的法律法規(guī)、審計制度等進(jìn)行操作。同時要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理，不斷地完善內(nèi)部控制制度。建立三級復(fù)核制

度，也就是最先的審計工作底稿及其報告等有審計負(fù)責(zé)人復(fù)核，之后交由部門負(fù)責(zé)人復(fù)核，最后交由審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審定。

(二)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法，加強(qiáng)企業(yè)審計控制

在審計工作開展過程中，一方面要對企業(yè)審計項目可能存在的審計風(fēng)險進(jìn)行分析和預(yù)測，對于審計項目可能存在的風(fēng)險問題，制定相應(yīng)的控制措施，選擇合適的企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法，必須要確保被審計對象所提供的資料和信息的完整性、真實(shí)性和可靠性，做出書面承諾，并對此承擔(dān)法律責(zé)任。另一方面，要不斷提高企業(yè)計算機(jī)信息技術(shù)利用水平，在企業(yè)審計人員搜集證據(jù)的過程中，通過利用先進(jìn)的技術(shù)，就可以實(shí)現(xiàn)取證的時效性、準(zhǔn)確性和可靠性，同時利用利用計算機(jī)信息技術(shù)開展審計過程，保證審計結(jié)果的完整可靠。

(三)合理評估審計風(fēng)險，慎重評價審計結(jié)果

這是內(nèi)部審計工作開展過程中風(fēng)險控制的重要環(huán)節(jié)，在開始審計工作以前，審計人員需要對被審計單位開展必要的審計調(diào)查，對被審計單位或者是審計項目存在的風(fēng)險需要進(jìn)行有效的預(yù)測，確定審計風(fēng)險，那么在審計過程中，就可以有針對性對審計風(fēng)險問題進(jìn)行慎重檢查和評價，從而達(dá)到事半功倍的效果。但是在審計過程中，仍然需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計程序，保證審計證據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，從而合理評估審計風(fēng)險，慎重評價審計結(jié)果。

五、結(jié)束語

企業(yè)風(fēng)險管理需要內(nèi)部審計的參與，在企業(yè)內(nèi)部審計工作開展過程中，通過制定有效的內(nèi)部審計管理制度，不斷地加強(qiáng)審計人員及其企業(yè)員工對內(nèi)部審計工作開展的重要性認(rèn)識，從而凸顯內(nèi)部審計在企業(yè)會計風(fēng)險管理過程中的重要性，通過確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而有效地防范審計風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。