試析我國個(gè)人所得稅稅收公平的有效促進(jìn)策略

山東省內(nèi)燃機(jī)研究所 李凌云

一、我國個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的不公平因素

(一)工薪階層成納稅主力

稅收公平的一個(gè)基本原則是高收入者多納稅，在美國，年收入超過1萬美元的高收入群體繳納了60%以上的個(gè)人所得稅，而在我國的納稅主力卻是工薪階層，而不是真正的高收入者。下圖是2013年個(gè)人所得稅各類所得項(xiàng)目收入占比情況，工資薪金所得占比高達(dá)62.7%，這與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“二八定律”相差甚遠(yuǎn)。

這種現(xiàn)象的產(chǎn)生和我國個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)，征管條件等是密不可分的，我國個(gè)人所得稅實(shí)行以源泉代扣代繳為主、個(gè)人自行申報(bào)納稅為輔的征管方式，這種制度下最容易征收監(jiān)管的就是工薪所得。代扣代繳個(gè)人所得稅的單位沒有偷逃稅的動(dòng)機(jī)，繳納個(gè)稅不會(huì)對(duì)企業(yè)效益產(chǎn)生影響，可以樹立尤其在稅務(wù)部門樹立企業(yè)良好形象，還可以得到2%的稅收返還，所以有固定工作單位的工薪階層，尤其是比較正規(guī)單位的工薪階層，納稅可謂是足額及時(shí)。而真正的高收入者收入來源多元化，工資收入比重低，財(cái)產(chǎn)性、經(jīng)營性等收入比重高，甚至還有許多隱性收入和灰色收入，加上大量現(xiàn)金交易的存在，使這些收入基本上處于個(gè)人所得稅稅收監(jiān)管之外，納稅人自己申報(bào)納稅意識(shí)淡薄，加上稅收征管過程中人為干擾及某些稅務(wù)干部執(zhí)法不嚴(yán)等因素，使個(gè)人所得稅偷逃現(xiàn)象更加嚴(yán)重，在一定程度上我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度是劫貧濟(jì)富，稅負(fù)群體不公。

(二)分類征收制帶來稅收橫向不公平

我國現(xiàn)在采用的是分類征收制，將納稅人不同來源性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率進(jìn)行征稅，分類征收制表面上看似是公平的，可一旦綜合考慮往往就存在許多橫向不公平因素，具體表現(xiàn)在：

月收入相同，但收入來源的項(xiàng)目不同，稅負(fù)不等。張三每月工薪收入為10,000元，按現(xiàn)行稅法，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅745元(不考慮五險(xiǎn)一金)；李四是一自由職業(yè)者，每月收入10,000元，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1,600元。工薪薪金和勞務(wù)報(bào)酬的區(qū)別主要在于存不存在雇傭關(guān)系，兩者都是勞動(dòng)所得，稅負(fù)差距不應(yīng)過大。

按月征收導(dǎo)致每月收入不均衡者稅負(fù)重，每月收入均衡著稅負(fù)輕。張三每月收入為5,000元，年收入為60,000元，一年共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅540元；李四有十個(gè)月每月收入為3,000元，另外兩個(gè)月每月15,000元，年收入為60,000元，一年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3,740元。

按次征收使收入多元化與收入單一的納稅人稅負(fù)不同，收入來源越多，稅負(fù)越低，偷逃稅也越容易。張三每月工薪所得為10,000元，應(yīng)繳納個(gè)稅745元；李四每月取得工資5,000元，稿酬5,000元，應(yīng)繳納個(gè)稅605元。

(三)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”

目前工薪所得以個(gè)人為基本納稅單位，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)“一刀切”，沒有考慮贍養(yǎng)老人的費(fèi)用、多子女費(fèi)用、醫(yī)療開支及家庭勞動(dòng)人口與非勞動(dòng)人口的比例等問題，在個(gè)人層面上看似公平的個(gè)人所得稅在家庭層面上稅負(fù)卻有相當(dāng)大的差距，離所謂的稅收公平還有相當(dāng)大的差距。張三是一外企白領(lǐng)，每月收入扣除各項(xiàng)保險(xiǎn)金之后約為10,000元，妻子在家照顧老人和孩子，孩子每月學(xué)習(xí)和生活開銷大約為900元，雙方家里有四位老人需要贍養(yǎng)，其中兩位老人身體欠佳需要長期服藥，每月老人的生活費(fèi)醫(yī)藥費(fèi)約為2,500元，按現(xiàn)行規(guī)定，張三每月扣除固定費(fèi)用3,500元，需要繳納個(gè)稅745元。張三的鄰居李四是個(gè)丁克家庭，雙方老人各自有不錯(cuò)的退休工資，不需要他們的補(bǔ)貼，夫婦兩人每月各收入5,000元，按現(xiàn)行規(guī)定夫婦兩人一共只需要繳納個(gè)人所得稅90元。同樣是月收入萬元的家庭，家庭生活水平明顯要高的李四家繳納的個(gè)人所得稅卻比需要贍養(yǎng)老人撫養(yǎng)孩子的張三家要少的多，所謂的稅收公平在哪？我國已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，越來越多的家庭需要贍養(yǎng)4個(gè)老人，如果個(gè)人所得稅完全不考慮家庭因素，很難體現(xiàn)稅收公平。

(四)政策缺陷造成“人間悲喜劇”

新個(gè)人所得稅法規(guī)定，出售居住用房屋，以收取的全部房款原值和合理費(fèi)用后的余額，按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，出售個(gè)人自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房，免征個(gè)人所得稅，這一政策出臺(tái)后，不少家庭為省下20%的個(gè)人所得稅，出售第二套房時(shí)先離婚，買房后在復(fù)婚。一個(gè)政策的出臺(tái)導(dǎo)致出現(xiàn)“離婚避稅”這樣的人間悲喜劇，政策肯定是有缺陷的。假離婚可以省下大量稅款對(duì)通過正常途徑納稅的居民也是不公平的。

(五)勤勞所得邊際稅率高于非勤勞所得

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率模式，根據(jù)不同所得設(shè)計(jì)了5種稅率，各項(xiàng)目間稅負(fù)不均，對(duì)非勤勞所得中的高收入調(diào)節(jié)功能較弱，表現(xiàn)為此類所得適用稅率較低，致使有時(shí)會(huì)出現(xiàn)勤勞所得的稅負(fù)比非勤勞所得的稅負(fù)高現(xiàn)象，不利于鼓勵(lì)勤勞所得體現(xiàn)社會(huì)公平。

二、促進(jìn)我國個(gè)人所得稅稅收公平的建議

(一)加大宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)，建立個(gè)人信用制度

我國個(gè)人所得稅征收雖然以代扣代繳為主，但也有相應(yīng)的自行納稅申報(bào)制度，需要自行申報(bào)納稅的情形有，年所得12萬元以上的，從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的，從中國境外取得所得的，取得應(yīng)稅所得沒有扣繳義務(wù)人的以及國務(wù)院規(guī)定的其他所得。工薪階層以外的高收入者如果據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，工薪階層不致成為個(gè)稅的主要承擔(dān)者，稅款流失不會(huì)如此嚴(yán)重。自行納稅申報(bào)制度得不到切實(shí)執(zhí)行的一個(gè)原因是公民納稅意識(shí)不強(qiáng)，甚至有一部分人把能偷逃稅看做是一種“能力”的體現(xiàn)。另一個(gè)原因是，現(xiàn)階段繳納個(gè)人所得稅沒有完稅證明，納稅人多少與納稅人的養(yǎng)老醫(yī)療住房教育失業(yè)贍養(yǎng)等社會(huì)保障和社會(huì)福利沒有聯(lián)系，偷逃稅成本低。

(二)擴(kuò)大征稅范圍

現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》列舉征稅的11項(xiàng)所得早在1994年就已經(jīng)確定，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得來源越來越多樣化，很多高收入所得如個(gè)人證券交易所得并未納入征稅范圍，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度稅收優(yōu)惠政策繁多，不利于體現(xiàn)收入面前人人平等，實(shí)現(xiàn)普遍平等納稅。

為促進(jìn)稅收公平要加快完善稅收征管，“盯緊”從事房地產(chǎn)、礦產(chǎn)資源投資、私募資金、信托投資等高收入人群，“盯緊”收入者灰色收入，將公積金和各種隱性福利（如免費(fèi)或低價(jià)獲得的住宅及其他各種食物補(bǔ)貼）；個(gè)體工商戶或者個(gè)人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)的收入以及個(gè)人證券交易所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、外匯交易所得以及投資的資本利得所得納入個(gè)稅體系，緊緊堵住高收入者的個(gè)稅漏洞。取消內(nèi)外有別的扣除制度，外籍個(gè)人和在國外工作的中國人與普通居民采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

(三)采用分類和綜合相結(jié)合的征收模式

從世界范圍來看個(gè)人所得稅的征收模式主要分為三類：

1、分類征收制

這種模式主要是將納稅人不同來源性質(zhì)的所得分別規(guī)定不同稅基和稅率進(jìn)行征稅，是我國采用的征收模式。優(yōu)點(diǎn)是對(duì)納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅征管簡便，可以通過源泉扣繳的方法，一次性征收，減少征納成本，能夠起到國家政策的導(dǎo)向作用；缺點(diǎn)是不能從整體上把握納稅人所得，容易造成稅負(fù)負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上的不公平。

2、綜合征收制

這種模式是將納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅，美國采用的征收模式正是此種類型。優(yōu)點(diǎn)是可以對(duì)納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，扣除方式簡單明了，容易計(jì)算；缺點(diǎn)是不利于針對(duì)不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家有關(guān)政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策，征管困難，需要納稅人較強(qiáng)的納稅意識(shí)。

3、混合征收制

這種模式是對(duì)納稅人不同來源性質(zhì)的所得先分別按不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。此種模式為日本的納稅模式，它集中了前面兩種征收制度的優(yōu)點(diǎn)，它既能實(shí)現(xiàn)差別課稅體現(xiàn)國家政策，又能實(shí)現(xiàn)累進(jìn)稅率全面課征，達(dá)到量能負(fù)擔(dān)的要求，體現(xiàn)稅收公平；既能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門對(duì)各項(xiàng)收入來源進(jìn)行稽征，防止稅源流失，又能實(shí)現(xiàn)納稅人對(duì)各項(xiàng)收入來源進(jìn)行匯總申報(bào)，避免稅負(fù)不公，體現(xiàn)稅收效率原則。

按家庭課征個(gè)人所得稅是實(shí)現(xiàn)稅收公平的一個(gè)落腳點(diǎn)，但現(xiàn)實(shí)執(zhí)行起來的確有很多困難之處。比如同樣是贍養(yǎng)老人，但贍養(yǎng)一個(gè)有收入的老人和一個(gè)沒有收入的老人，贍養(yǎng)一個(gè)健康的老人和一個(gè)體弱多病的老人其生活支出是很不一樣的，所以即使在征稅時(shí)考慮到了贍養(yǎng)老人的支出，體現(xiàn)這種不同情況加以區(qū)分又存在很大的難度。按家庭課征個(gè)稅必須要考慮的家庭必要支出是一個(gè)很難量化的問題，如果個(gè)稅征收時(shí)將家庭情況考慮進(jìn)去，又會(huì)孳生一些其他的問題，這些問題不是目前稅務(wù)部門可以解決的；按家庭課稅會(huì)失去目前代扣代繳這個(gè)最有效的征稅關(guān)卡，在我國目前納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，征管環(huán)境不佳的大背景下，如何保證國家稅收的完整性將會(huì)成為問題。

(四)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)勤勞所得邊際稅率過高，稅率檔次過多，勤勞所得邊際稅率甚至超過資本利得所得邊際稅率，這樣的稅率結(jié)構(gòu)既不利于吸引外國技術(shù)人才，還會(huì)打擊個(gè)人工作的積極性。因此我國個(gè)人所得稅稅率改革的一個(gè)方向是減少稅率檔次，降低邊際稅率，平衡勤勞所得和非勤勞所得稅負(fù)。這樣既有利于我國個(gè)稅稅制與國際同步，更有利于刺激工作、投資和儲(chǔ)蓄的積極性，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

(五)納稅人單一賬號(hào)制度，并推廣非現(xiàn)金結(jié)算

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)越來越發(fā)達(dá)，實(shí)名制在越來越多的領(lǐng)域開始推行，我國銀行儲(chǔ)蓄存款早已實(shí)行了實(shí)名制，但稅收信息話水平卻還比較低，并沒有開展銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作，缺乏對(duì)納稅人收入，尤其是隱性收入和灰色收入的有效監(jiān)控制度。要防止稅源流失，促進(jìn)稅收公平，必須提高稅收征管領(lǐng)域的信息化水平。

限制現(xiàn)金支付，降低各種形式所得現(xiàn)金開支標(biāo)準(zhǔn)，超過現(xiàn)金開支標(biāo)準(zhǔn)的所得一律通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，并且要建立納稅人單一賬號(hào)制度，類似每個(gè)人只有一個(gè)身份證號(hào)碼，每一個(gè)納稅人建立一個(gè)基本銀行賬戶，所有所得都必須通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入這個(gè)賬號(hào)，可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人所有所得進(jìn)行監(jiān)控。

(六)建立和完善財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度

財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度一直有“陽光法案”之稱，20世紀(jì)80年代后曾被許多國家作為一項(xiàng)肅貪治腐的利器使用并完善。目前這一利器的局限性便是其僅適用于國家公務(wù)員，而對(duì)其他人員不適用。為防止稅源流失，促進(jìn)稅收公平，應(yīng)擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度適用范圍，除公務(wù)員外還應(yīng)將年收入達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的高收入人群(比如年所得在12萬元以上的高收入人群)納入財(cái)產(chǎn)申報(bào)主體范圍。通過財(cái)產(chǎn)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握納稅人收入及財(cái)產(chǎn)變動(dòng)情況，順利對(duì)納稅主體征收個(gè)人所得稅。

三、結(jié)束語

當(dāng)前收入分配格局的形成原因是多方面的，最主要的不公平因素在于初次收入分配的不合理，特別是壟斷腐敗所帶來的黑色收入，很難為個(gè)人所得稅所調(diào)節(jié)。本文主要論述了現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理中存在的一些不公平因素，以及對(duì)促進(jìn)個(gè)人所得稅稅收公平的一些建議，但公平本身就是一個(gè)很復(fù)雜的社會(huì)問題，再加上本人理論和實(shí)踐水平有限，因此本文不可避免地存在著許多不足和缺陷，希望得到各位專家和學(xué)者的指正和諒解。

[1]陶奕.個(gè)人所得稅占中美稅收比重差異的行政學(xué)分析[J].復(fù)旦大學(xué),2008

[2]張?zhí)?中美個(gè)人所得稅法律制度的比較研究,2012.

[3]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2014.

[4]全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.《稅法(Ⅱ)》；中國稅務(wù)出版社,2014