單位內(nèi)部審計流程要點(diǎn)和創(chuàng)新組織

葉加若

【摘 要】單位內(nèi)部審計制度與國家職能審計部門的外部監(jiān)督審計有著本質(zhì)的區(qū)別，在單位的管理當(dāng)中扮演了重要的角色。本文首先闡述了單位內(nèi)部審計的重要性和必然性，然后提出了內(nèi)部審計流程的要點(diǎn)和創(chuàng)新，希望對單位建立強(qiáng)有力的審計隊伍能起到一定的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；重要性；必然性；流程；創(chuàng)新

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，單位內(nèi)部審計得到了空前的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮了舉足輕重的作用。為了提高現(xiàn)代的企業(yè)單位在市場中的競爭力，建立一個有效的自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制非常必要，這就要求單位內(nèi)部審計部門發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。當(dāng)前，我國的內(nèi)部審計制度還存在著很多的不足，比如在審計方法、專業(yè)審計人才等方面，因此需要不斷地加強(qiáng)和改善，以適應(yīng)新環(huán)境的發(fā)展。本文通過簡要介紹內(nèi)部審計工作，說明了其建立的必要性，并在此基礎(chǔ)上提出了幾點(diǎn)創(chuàng)新措施，希望能夠在一定程度上加強(qiáng)和完善內(nèi)部審計制度。

一、單位內(nèi)部審計制度建立的重要性和必然性

我國大部分企業(yè)在實際工作中沒有對監(jiān)督約束引起足夠的重視，導(dǎo)致企業(yè)單位比較自由，沒有一套完善的自我約束體制。很多有名望的大公司就是因為缺少內(nèi)部審計，而產(chǎn)生了一些無法挽回的巨額損失。為了避免一些不必要的損失，就需要建立一個有效的自我約束和自我監(jiān)督的機(jī)制。一個企業(yè)如果沒有監(jiān)督，就一定會失去方向，而內(nèi)部審計的最基本作用就是監(jiān)督，因而開展內(nèi)部審計工作非常必要。現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，需要內(nèi)部審計工作，而且必須對其引起足夠的重視，這是企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地的首要條件。

1.單位內(nèi)部審計是自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制的一種重要表現(xiàn)形式和方法

現(xiàn)代企業(yè)建立一套完善有效的自我約束和自我監(jiān)督機(jī)制有助于提升企業(yè)內(nèi)部的管理水平，從而提高企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)除了要發(fā)揮內(nèi)部檢察、財會、紀(jì)察等部門的監(jiān)督作用外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。缺乏了內(nèi)部審計監(jiān)督，企業(yè)自我約束將很難實現(xiàn)。由于當(dāng)前我國的內(nèi)部審計還存在許多的不足，因此必須在企業(yè)的實踐當(dāng)中不斷地發(fā)展和完善，增強(qiáng)其監(jiān)督約束的作用。

2.內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求

完善的自我約束機(jī)制有利于企業(yè)健康地發(fā)展，能夠幫助企業(yè)正確地行使自主權(quán)。加強(qiáng)內(nèi)部審計工作是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需求。任何一個企業(yè)，不僅需要完善的動力系統(tǒng)，還需要配合制動系統(tǒng)。一輛汽車如果只有動力系統(tǒng)，勢必會一直走下去，從而不能很好地為人們服務(wù)，需要配合制動系統(tǒng)才行。一個企業(yè)也如同一輛汽車，企業(yè)自主權(quán)之類屬于“動力系統(tǒng)”，企業(yè)自我約束之類則屬于“制動系統(tǒng)”。內(nèi)部審計工作好比企業(yè)的制動系統(tǒng)，只有做好了這項工作，才能保障企業(yè)有條不紊地運(yùn)行下去。

3.內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理不可分割的一部分

內(nèi)部審計是組織內(nèi)部建立的一項服務(wù)于管理部門的檢查監(jiān)督活動，它是一個獨(dú)立的職能部門，不僅可以對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，還可以對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合法性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計是相對外部審計而言的，主要是由本部門、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對本部門、本單位的財政財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的事前和事后的審查和評價，從而確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完整性和財務(wù)信息的真實性，使企業(yè)的利益最大化。

4.內(nèi)部審計是提升企業(yè)競爭力的內(nèi)在需求

內(nèi)部審計結(jié)果能夠為企業(yè)的高層決策提供有力的依據(jù)，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價以及經(jīng)濟(jì)鑒證的作用。企業(yè)高層管理者可以通過內(nèi)部審計工作真實地了解企業(yè)經(jīng)營活動的情況，從而能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題，并針對性地采取解決措施，提升管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。除此之外，內(nèi)部審計還能夠及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)中存在的違紀(jì)違法的經(jīng)營活動，并及時地制止此種行為，從而保證企業(yè)健康快速地發(fā)展。

5.內(nèi)部審計在內(nèi)控制度中發(fā)揮重要的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，內(nèi)部審計人員通過有效的檢查手段，可以對內(nèi)部控制的效果做出適當(dāng)性的評價，從而對內(nèi)部控制起到了一定的指導(dǎo)作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，具有獨(dú)立性、權(quán)威性以及全面性，能夠?qū)ζ渌目刂七M(jìn)行再控制，能對企業(yè)內(nèi)部控制的改革提供建設(shè)性的意見，這是別的內(nèi)部控制手段無法達(dá)到的效果。

二、單位內(nèi)部審計流程要點(diǎn)

根據(jù)單位經(jīng)營的特點(diǎn)，內(nèi)部審計主要圍繞審前準(zhǔn)備、現(xiàn)場審計、審計報告、后續(xù)審計以及審計運(yùn)用五個方面展開。

1.審前準(zhǔn)備流程

審前準(zhǔn)備工作主要包括制定審計計劃、成立審計小組、開展審前調(diào)查、編寫審計方案以及下達(dá)審計通知書等方面的內(nèi)容。審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計計劃。這一階段的關(guān)鍵工作是制定企業(yè)的年計劃方案，計劃工作準(zhǔn)備得越充分，具體的審計工作執(zhí)行的效果就越明顯。審前調(diào)查是編寫審計方案的重要參考，需要對被審計對象做好基本情況的調(diào)查工作。審計方案一般包括審計目的、范圍、對象、審計方法以及程序等方面的內(nèi)容。審計通知書是通知被審計單位的書面文件，其內(nèi)容主要包括被審單位及審計項目名稱、審計目的、范圍、時間等。

2.現(xiàn)場審計流程

現(xiàn)場審計階段非常重要，需要將企業(yè)在經(jīng)營中所遇到的各種各樣的問題都納入到可考慮的范圍之內(nèi)。現(xiàn)場審計主要包括現(xiàn)場溝通、測試、審計取證以及形成審計工作底稿等。現(xiàn)場溝通又包含進(jìn)駐會談、審中溝通以及結(jié)果溝通三個方面。測試是指在對被審計單位全部內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行健全性和有效性評估的基礎(chǔ)上進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試。審計取證應(yīng)該從風(fēng)險點(diǎn)和業(yè)務(wù)制度基礎(chǔ)兩方面同時著手。審計工作底稿應(yīng)包含審計通知書、審計工作記錄單、審計日志以及審計過程中涉及到的各種工作記錄等等內(nèi)容。

3.審計報告流程

內(nèi)部審計報告的階段在一定程度上體現(xiàn)著企業(yè)的審計工作的成果，因此極為重要。審計報告主要包含編寫審計征求意見稿、征求反饋意見、審定審計報告、下發(fā)審計整改通知書、審計告知單以及審計決定等環(huán)節(jié)。審計報告應(yīng)該重點(diǎn)說明被審計對象出現(xiàn)問題的方面以及原因，同時還應(yīng)提出可行性的整改建議。

4.后續(xù)審計流程

企業(yè)內(nèi)部審計的后續(xù)審計階段也極為關(guān)鍵，這是對審計過程中出現(xiàn)的問題的跟蹤檢查與反映，如果被審計單位沒有按照要求去履行相應(yīng)的責(zé)任，后續(xù)審計工作將會持續(xù)進(jìn)行，直到所有的問題都得到了妥善的解決為止。后續(xù)審計流程包括：收集被審計單位的反饋意見和審計后的相關(guān)資料、確定后續(xù)審計實施時間并組成審計組、制定后續(xù)審計方案、下發(fā)后續(xù)審計通知書、實施后續(xù)審計現(xiàn)場、完成后續(xù)審計報告。

三、內(nèi)部審計的創(chuàng)新

1.拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域

當(dāng)前大部分單位的內(nèi)部審計工作主要是圍繞財務(wù)收支開展，范圍相對比較窄，不能全面地把握企業(yè)的運(yùn)營狀況。筆者認(rèn)為還應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營的決策以及資源配置等情況展開審計工作。

2.將經(jīng)濟(jì)效益作為內(nèi)部審計工作的重心

現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，應(yīng)該站在企業(yè)的立場上，為維護(hù)本企業(yè)正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以經(jīng)濟(jì)效益審計為工作的重心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效率、效果進(jìn)行審查和評價；注重于如何當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的職能作用。內(nèi)部審計要以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，在核實財務(wù)會計治療真實、正確的基礎(chǔ)上，展開經(jīng)濟(jì)效益審計。

3.內(nèi)部審計應(yīng)包含事前、事中、事后審計

隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營活動也逐步地多元化，如果想過單純地依靠事后審計來真實、全面地把握企業(yè)的運(yùn)營情況，是很難做到的。因而，要將事前、事中和事后審計相結(jié)合，全面地開展內(nèi)部審計工作。

4.健全相關(guān)的法律法規(guī)

由于內(nèi)部審計工作在我國起步比較晚，相關(guān)的法律法規(guī)尚且不完善，不能很好地規(guī)范和約束內(nèi)部審計人員的行為，從而很難確保審計結(jié)果的真實性。許多內(nèi)部審計人員甚至經(jīng)不住金錢的誘惑，在審計過程中弄虛作假，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)部的審計工作質(zhì)量，因而要逐步完善相關(guān)的法律法規(guī)。

5.提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)，打造一支強(qiáng)有力的審計隊伍

要想提高單位內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，必須有一支強(qiáng)有力的審計隊伍。當(dāng)前很多企業(yè)沒有專門的審計人員，而是由財務(wù)人員兼職，這在一定程度上影響了審計的效果。企業(yè)不僅要引進(jìn)專業(yè)的審計人員，還應(yīng)注重對其的培養(yǎng)。應(yīng)適時地對專業(yè)審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升他們處理問題的能力，從而為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策者提供有效的建議，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]程偉.審計質(zhì)量控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（12）：150

[2]李學(xué)梅.論風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理[J].會計之友，2010（35）

[3]盧安然.增值型內(nèi)部審計若干問題討論[J].會計審計，2014.106