加強股權轉讓涉稅管理提高信息管稅能力初探

蘭海濤

【摘 要】由于股權轉讓行為偶發性、隱蔽性、虛假性等特點，造成企業股權轉讓稅收管理難度大、稅款流失情況較為嚴重。文章介紹了股權轉讓過程中發生的納稅義務涉及的稅種，分析了股權轉讓征收管理過程中存在的問題，針對這些問題提出了相關建議。

【關鍵詞】股權轉讓；納稅義務；稅種；涉稅管理；信息管稅

股權轉讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。由于股權轉讓行為偶發性、隱蔽性、虛假性等特點，再加之納稅人甚至一些稅務干部對于股權轉讓行為需繳一些什么稅種都不是十分明晰，造成企業股權轉讓稅收管理難度大、稅款流失情況較為嚴重。

一、股權轉讓過程中發生的納稅義務涉及的稅種

1.營業稅

以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資雙方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。

2.印花稅

股權轉讓所立的書據屬于印花稅征稅稅目，即產權轉移書據稅目中財產所有權，按所載金額萬分之五貼花。如果是買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權轉讓書據的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅。

3.個人所得稅

（1）適用稅目?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）第二條第九項規定，財產轉讓所得應納個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第八條第九項規定，股權轉讓所得屬于財產轉讓所得項目。

（2）應納稅所得額的計算。實施條例第二十二條規定，財產轉讓所得按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，作為應納稅所得額。就股權轉讓所得而言，其應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。

（3）稅率。個人所得稅法第五條第五項規定，財產轉讓所得適用百分之二十的比例稅率。

（4）納稅義務人、扣繳義務人。個人所得稅法第八條規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。對于股權轉讓來說，即以受讓人為扣繳義務人。

（5）納稅申報。實施條例第三十五條規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。同時，個人所得稅法第九條規定，扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

（6）主管稅務機關。國稅函〔2009〕285號文件第三條規定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。

4.企業所得稅

（1）收入。《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）第六條第三項規定，轉讓財產收入列入企業收入總額范圍?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第十六條規定，企業轉讓股權取得的收入屬于轉讓財產收入。

（2）扣除。根據企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。就股權轉讓來說，股權計稅成本及與股權轉讓相關的印花稅等稅費可以扣除。

（3）應納稅所得額。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。

二、加強股權轉讓征收管理過程中存在的問題

1.股權轉讓涉稅信息長效機制不健全

（1）目前地稅部門獲取股權轉讓信息的主要途徑是通過工商部門提供的信息，但由于缺乏有效的信息化支撐手段，信息實效性無法保障，通過拷貝的方式，地稅機關不能及時獲取股權轉讓的動態信息。

（2）工商行政管理部門信息系統不支持股權轉讓變更登記業務，因此導出數據內容只包含企業變更前后的股權信息，不能明確變更事項，需要地稅部門后期加工、關聯、比對，增加難度和工作量。

2.納稅人遵從度不高

（1）企業財務制度不健全、核算不規范，涉稅資料保存不完整，有些企業甚至提供不出股權轉讓協議，或提供的股權轉讓協議只反映實收資本（股權）從一個自然人變更為另一個自然人，企業賬面不反映股權轉讓資金流向，查補稅款難度非常大。

（2）有相當一部分納稅人和扣繳義務人對于股權轉讓環節可能涉及的個人所得稅不了解，認為只要表面上沒有所得，就可以不申報繳納或扣繳個人所得稅。

（3）股權交易真實性無法考量，大量股權轉讓采取平價轉讓方式，未按照當期收益參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入，少繳個人所得稅。

三、加強股權轉讓征收管理工作建議

1.繼續深化股權轉讓信息共享工作，提高各單位對于此項工作的認識，加強組織領導，強調協作配合。鑒于股權轉讓信息共享工作屬于社會綜合治稅范疇，建議能夠成立以政府辦公室為牽頭管理單位，稅務部門、工商行政管理部門、技術監督局等為成員單位的綜合治稅領導小組，以便于溝通、協調和管理。

2.進一步加強納稅評估工作，提高信息支撐能力，構建征、管、查三位一體的股權轉讓稅收征管模式，通過對股權交易的納稅人科學評估，信息監控，從而提高納稅人納稅意識、完善財務制度，降低納稅風險。

3.強化對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核，重點對平價轉讓股權項目進行專項檢查。

4.建立稅款前置審核制約機制，在充分共享股權信息的前提下，對涉及股權轉讓的納稅人必須由稅務部門核實股權轉讓以及稅款清繳情況后出具相關證明材料，工商行政管理部門根據稅務部門的證明材料辦理股權轉讓相關手續，否則不予辦理。

參考文獻：

[1]吳懷農，謝金萍.非居民企業股權轉讓稅收征管中存在的問題及應對[J].涉外稅務，2011.09.

[2]張澤峰.股權投資的稅收問題研究[J].現代商業，2008.33