芻議轉讓定價新規程對企業稅務管理工作的啟示

李長纓

【摘 要】企業稅務管理是企業進行管理的一項重要工作，影響企業稅務管理有許多因素。隨著國家陸續出臺的各種稅法，對于企業加強經營和管控有一定的作用。2012年推出的轉讓定價新規程在增強稅務機關反避稅工作上有重要意義，對于企業的稅務管理更是提供了許多啟示。

【關鍵詞】轉讓定價；企業稅務管理；轉讓定價新規程

企業間的轉讓定價指的是相關企業互相交換產品、勞動力等內部交易而進行定價。他們有自主制定符合本企業價格策略的權力，但是這樣容易造成相關企業間的賬上利潤與實際得到的利潤不相符，從而導致國家的稅收權益受到損害。因此我國出臺了許多關于轉讓定價的法律政策，在2012年初，我國稅務局還頒布了一些關于轉讓定價的新法規。其中有國稅發13號《特別納稅調整內部工作規程》和國稅發16號《特別納稅調整重要案件會審工作規程》，這些新規程不僅推動了企業轉讓定價和國家對企業避稅的管理，還為企業的實踐工作提供了寶貴意見。

一、概述轉讓定價新規程的內容

2012國稅發13號對于現存的原則性轉讓定價法規進行了進一步的明確，進一步的加強了內部管理工作。同時，它還規定各省份各地區的各級稅務機關制定特別的篩選機制來管理本地區的納稅調整工作；加強對納稅義務的政策宣傳，增強對關聯申報的審核，還要定期進行檢查；對各地區的特別納稅工作進行統一的集中管理。在開展調查工作時，稅務機關有權要求關聯企業或者相類似企業提供相應的資料；還可以在得到上級批準后，利用其他政府部門的信息或者從全國的關聯企業內收集資料，來建立工作信息情報庫。

2012國稅發16號提高了對特別納稅重大案件的調查工作。國稅發16號對于重大案件的內容有了明確的說明，規程明確規定重大案件包括企業注冊資本超過一定標準并且年均收入超過10億元的案件、全國行業聯查和集團聯查的案件、由稅務局確定的案件；對于申請確認為特別納稅調整重大案件的，要有一定的審核程序，實行一案一會審的小組制度，由會審人員組成的會審小組對重大案件實行投票的方式；會審人員要適度進行溝通交流、交換意見來分析案情；要求納稅人提供更多的關于關聯轉讓定價交易的分析資料。

二、研究轉讓定價新規程的意義

1.對于納稅人來說有寶貴的指導意義

我國稅務總局一直在為了縮小各地區各級稅務機關在對于轉讓定價稅收的執法差異而不斷努力，也在不斷監督各級稅務機關的稅收工作。而新規程的發布，強化了稅務機關內部管理，也改進了稅務機關的審批程序，用更專業的團隊和情報庫信息的共享來完成國家稅務總局對各級稅務機關的管理。而對于特別納稅調整工作，各級稅務機關也分派了專門人員來負責，由轉讓定價專職人員來保證特別納稅工作的完成。稅務機關也制定了統一的工作方案，來系統地完成稅務機關的日常檢察和審核，對于納稅人也建立了一個綜合評估體系，加強了反避稅工作。而納稅人可以根據評估指標，制定一個正確的方法來進行轉讓定價。

稅務機關情報局的設定，為稅務機關獲取更多信息和資料提供了許多方式，稅務機關能夠更加快速有效地獲得信息，同時對于納稅人來說，他們也要提供更多關于轉讓定價交易的信息。這些調整了納稅人的相對公平，會審小組也能更加合理的分析轉讓定價，各地區的稅務機關也能更好地進行資源共享，而稅務機關的共享對于納稅人經營企業來說具有重要意義。

2.規范稅務機關工作

從2012國稅發13號和16號文內容中可以看出，國家稅務機關對于某些方面更加重視：對于雙方申請預約定價的審核，稅務機關將更加嚴謹，同時增強雙方相互協商的程序，國家還發布了關于針對前年的一些關于預約定價安排的報告；強化了稅務機關的情報中心，對比分析稅務機關從全國不同地區的不同行業內收集的資料，來研究對于不同行業反避稅的相應措施，如若發現某些企業有避稅行為的，可以通過情報庫來進行關聯企業的聯查；完善特別納稅工作，各級稅務機關要加強對企業的反避稅，規范反避稅工作。

三、探究轉讓定價新規程對企業稅務管理的啟示

1.重視轉讓定價新規程

轉讓定價新規程的發布，國家稅務機關更加重視了對全國企業的反避稅工作，制定了反避稅制度；加強了稅額的查補工作，企業的補稅金額在不斷增加；特別納稅調整重大案件也呈擴大趨勢。因此，企業在面對這些變化時，要把轉讓定價中的稅務風險放在第一位，加強對轉讓定價稅務的管理控制工作。

2.企業如何在轉讓定價新規程下加強稅務管理

在企業進行日常的稅務管理上，可以從許多方面著手，重視轉讓定價的稅務風險。首先企業在接受國家稅收的優惠政策時，要重視利潤微薄的小企業或者虧損企業的內部經營風險與國家發布的轉讓定價政策有沒有矛盾；還要重視企業的整體利潤與關聯企業轉讓定價的交易安排有沒有矛盾。其次在企業內部進行改革或者轉型時，要研究對于其中牽系到的轉讓定價政策，關聯交易定價合不合理。最后企業在對于外資投入時，要確定有沒有正當的商業緣由。

企業在對轉讓定價進行有效的管理時，要注重企業與所屬集團的規劃發展，發揮企業潛在的稅收籌劃機會，用以提高企業的經營質量。同時，企業也可以對企業隱性的轉讓定價風險進行最大程度上的管理，正確選擇適合企業經營活動的最佳辦法。對企業稅務管理的工作人員最了解的是企業所要繳稅及稅務機關所要征稅的業務，但是相對稅務的產生卻是陌生的。企業由于進行經營活動才會產生稅收，要想準確地了解稅法在企業生產經營活動的使用環節，就需要了解企業稅務的產生過程。因此，管理稅務的工作人員要熟悉地掌握企業經營管理活動，通過對企業事務的合理安排，充分發揮企業稅務管理人員的職能，根據企業經營活動的不同，相對應的采取相關稅法進行分析和研究。

3.企業對于轉讓定價新規程要有正確的認知

企業對于轉讓定價的形成要有正確的認知，通過企業所屬集團現存的關于轉讓定價的交易政策，制定一個適合本企業又符合所屬集團經營模式的交易政策。保障與關聯企業進行轉讓定價交易時，交易體現的功能和風險安排得當；在對于企業服務、無形資產、融資等重大關聯企業交易時，要對其中的風險進行專業的評估。企業要準確認識轉讓定價的新規程，制定科學的納稅方案。企業在選擇納稅方案時要注重企業的合理成本收益，對于新稅法或新規程，要及時的與企業成員與中介機構進行溝通，保證企業人員能夠掌握國家發布的相關法律和政策。

4.企業要全面提升人員業務素質

隨著我國稅法種類的增多，企業應采取更多有效的措施，利用多方渠道讓企業人員盡可能了解和掌握新稅收法律、法規和各項稅收政策。讓企業人員既精通企業內部的生產經營活動，又可以知曉企業所要遵循的稅收政策法規。對于企業稅務管理，很多方面都與稅務問題有關，所以企業不僅要加強對稅務管理層的培訓，還要加強對企業高層和員工的培訓。對于稅務管理層的培訓，主要針對的是企業的業務和技巧；對于企業高層的培訓，主要是灌輸納稅理念和稅法認知。企業要全面地提升各人員的技能和理念，樹立全員參與和控制的新方式，加強企業稅務管理工作。

綜上所述，轉讓定價新規程里的關于稅收管理模式的變化，對于企業稅務管理而言，既是個好的機遇又是個巨大的挑戰。企業在結合所屬集團的經營管理模式時，也要增加對自身的掌控，努力挖掘企業潛在的稅收籌劃機會，研究企業稅務管理的應對措施，來有效地控制企業存在的稅務風險和合理納稅，保證企業長期穩定的發展。

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