執行全面預算出現的問題及對策

侯萍

（天津中新藥業集團股份有限公司銷售公司，天津 300193）

執行全面預算出現的問題及對策

侯萍

（天津中新藥業集團股份有限公司銷售公司，天津 300193）

全面預算編制完成后落實在企業日常的生產經營當中，這個過程就是全面預算的執行。預算的執行較之預算的編制更為復雜和瑣碎，因為預算的編制是以預測的市場環境為基礎，而預算的執行涉及現實的逐筆經濟業務，因此會出現各種各樣的問題，主要集中在銷售預算、費用預算的執行中。此外，企業內部信息的溝通和全面預算的考核制度也是預算執行中應關注的重點。

全面預算；執行；問題；對策

全面預算編制完成之后并不意味著大功告成，因為預算本身并不是最終目的，重要的是如何通過預算的執行來實現對企業經營活動的有效控制，從而確保公司經營目標的最終實現。但全面預算的實際執行并不是一帆風順的，在這一過程中會出現各種各樣的問題。

1　預算執行過程中出現的問題

1.1銷售預算執行中出現的問題

企業銷售預算的執行主要受內、外部因素的共同影響。外部因素主要指市場供需雙方關系的不斷變化，是不可控制的因素，企業只能根據外部因素的變化隨時調整銷售預算；而內部因素主要指人的因素即對業務人員的管理，是可控因素。剔除外部因素，企業在銷售預算的實施過程中如果缺乏對業務人員有效地管理與控制，就會使銷售預算難以按進度完成，從而影響總體經營目標的實現。例如，有些業務人員為完成分配的銷售任務，不是在積極想辦法拓寬銷售渠道打開銷售局面，而是不擇手段地找捷徑耍小聰明，向其它地區大批量串貨、將企業用于產品宣傳的銷售費用挪作它用，從而擾亂市場價格。殊不知這樣做是以犧牲企業整體利益為代價的；還有一些業務人員由于個人業務素質差，沒有很好的領會企業的銷售戰略，更沒有充分利用企業出臺的優惠政策促進本地區的銷售。

1.2費用預算執行中出現的問題

費用預算在執行過程中很典型的問題是“先斬后奏”與超預算支出?！跋葦睾笞唷敝饕敢恍┞毮懿块T在支出某項費用時尤其是與銷售有關的費用項目，在沒有得到領導層層審批的情況下，先予以支付形成欠款，之后再將情況向領導匯報并將相關費用票據交財務報賬。這樣的費用支出不論是預算內支出，還是超預算支出都會給企業的費用預算控制帶來很大困難，因為它使預算控制難以公平合理地進行，也容易使費用預算形同虛設，更會引起部門間的矛盾；超預算支出顧名思義，指沒有在預算范圍之列的費用支出。這些費用支出多是一些因經營情況變化而隨之發生的臨時性支出，但即使這樣也超出了預算的范圍會影響整個預算的完成，需要對預算進行相應的調整。

1.3信息反饋不及時

全面預算的執行過程中信息反饋不及時也是經常遇到的問題。信息反饋來源于兩個方面，一個是外部信息，即市場信息，它是宏觀信息，可以影響企業的經營策略乃至經營方向。另一個是內部信息，即企業內部各部門向領導匯報的各種報表數據資料。外部信息反饋不及時會使企業在激烈的市場競爭中失去商機處于劣勢；內部信息反饋不及時，企業領導就不能在第一時間掌握預算的執行進度和完成情況，且不能結合外部信息及時調整經營策略。

1.4考核制度不完善

對預算結果的考核是全面預算管理很重要的一個階段，它對預算的執行起到了積極的推動作用?？墒窃S多企業的預算考核制度并不完善，對預算執行的結果沒有給予公平、合理的評價和獎懲，極大地挫傷了員工的積極性。這樣會使企業的全面預算管理陷入惡性循環，最終變得毫無意義。

2　全面預算執行中出現問題的對策

針對預算執行過程中出現的問題，企業應首先建立和完善相應的規章制度和基礎工作體系，并理順工作流程和部門之間的業務傳遞手續，這樣就給全面預算的實施提供了依據并打下了良好的基礎，同時也可使各部門分清責任避免推諉扯皮現象的發生，便于對預算執行結果的評定和考核；其次，需要嚴格監控全面預算的執行過程，并將預算實際執行情況同原預算進行比較，分析差異查找原因以達到對企業經營情況的控制目的。

2.1嚴格監控全面預算的實施

在市場經濟條件下企業以銷售為經營中心，因此對銷售預算執行情況的監控就顯得尤為重要。銷售預算的實施首先由業務人員根據銷售政策、銷售進度和所轄地區的消費特點、客戶情況擬定銷售方案，并向主管領導匯報，達成一致意見后進行具體實施。實施過程中主管領導不僅要通過各種銷售統計數據隨時掌握銷售情況，還要親自到各地進行市場調查搜集各種有關信息，并檢查銷售方案的落實情況；其次，每月召開業務人員培訓大會。會上公布各地區的銷售、回款情況和總體銷售進度的完成情況，并與業務人員共同分析當前的市場情況、尋找應對策略，以便及時調整預算；還要對業務人員進行相應的業務培訓，不斷提高他們的業務水平。

為保證銷售預算的順利實施采購部門要隨時了解銷售情況，遵循“以銷定進”的原則，按照采購預算嚴格控制各種產品的購進數量和價格并嚴把進貨質量關。此外，財務部設置存貨專職管理會計，加強對庫存商品的監管。每月親自到倉庫和保管員一起參與實地盤點，并編制“庫存商品余額調節表”，對賬面數與實盤數不符的情況及時查明原因予以解決。在盤點的過程中重點關注貨物的批號，及時反映庫存結構的變化，避免因批號過長而發生無法銷售的情況發生。

財務部還要對費用預算的實施進行重點控制。首先每筆費用在實際支付前都要嚴格審查其用途和金額，如超出預算應先查明原因再視情況予以支付或拒付；其次對于各種不符合規定的票據一律予以拒付，并向相關部門說明拒付原因以杜絕類似現象的再次發生。此外，每月要匯總全部費用的實際支出，并與費用預算逐項進行對比，隨時掌握各項費用支出情況，尤其對超支項目要格外關注，除查明原因外還要進行增減變動分析。企業的固定費用在預算執行中要關注它們每月支出是否均衡與預算有無大的差異，如果有超支要及時與相關部門聯系查明原因；而變動費用的控制重點在于是否與銷售增減同向變動，如有逆向變動要及時查明原因。例如，銷售費用中的運輸費、差旅費、廣告費等。

2.2保證信息及時反饋

預算在實際執行過程中要保持通暢的信息反饋渠道，以便及時解決經營中出現的各種問題，不斷調整執行偏差，確保預算目標的實現。這主要依靠企業的領導和銷售一線的業務人員不斷地對市場進行調查和分析得來；內部信息局限于企業內部，它要求各部門之間要相互溝通并及時將本部門的預算執行情況反饋給企業領導。

銷售部為每一個客戶建立詳細的銷售檔案，隨時記錄該客戶的銷售和回款情況，并定期與財務部進行核對。財務部為每個客戶建立應收賬款明細賬，核算與該客戶的應收往來情況，定期給客戶發出“應收賬款詢證函”核實銷售與回款情況。并設置專人負責每月與銷售部對賬，逐戶核對其銷售和回款金額，對產生的差異要及時查明原因予以解決；同時，每月還要對應收賬款進行賬齡分析，對于回款及時信用度好的客戶可以建議企業領導給予其適當的優惠政策以形成長期良好的合作關系，相反對于拖欠貨款信用度差的客戶要及時提醒企業領導督促業務人員按時收回貨款，以免形成壞賬給企業造成損失。在商品采購環節，財務部對每筆業務都要嚴格審查專用發票是否規范、是否按進度購進商品等。此外，也要為每個供應商建立應付賬款明細賬，根據欠款及供應商的信譽等情況來調節付款時間，爭取最優惠的付款方式，從而有效地控制成本及相關費用的開支。對于資金的控制財務部要根據每天的現金流量編制現金收支日報表；銀行存款各賬戶要按時與銀行對賬單進行核對，對產生的未達帳項要及時查明原因予以解決，這樣才能有效的對資金進行控制。

2.3獎懲分明、合理進行預算結果考評

對預算執行結果的考評是一種綜合考評，是對企業整個經濟活動的事后控制，在整個預算循環中處于承上啟下的地位。其考評對象包括企業內部各部門，考評內容以銷售收入、利潤等主要經濟指標為主。在進行考核評價時要結合實際、客觀公正，獎罰分明，以利于充分調動員工的積極性和創造性，同時更要堅持責、權、利相一致的原則，堅決按照制度兌現獎懲，以保證全面預算管理的順利實施和最終經營目標的實現。對全面預算的考評主要以各部門完成預算的實際情況作為考評依據，但在具體考評各部門預算完成情況時企業還應注意到，不能以實際完成情況作為唯一的考核依據，應該具體問題具體分析。例如，采購部門按照“以銷定進”的原則編制了采購預算，可實際執行時由于銷售部沒有按預算完成銷售任務，采購部為避免因存貨大量積壓而給企業造成的損失，不得不減少購進從而沒有完成預算指標。該情況下就不能以實際完成情況來考核評價采購部當年的預算完成情況；還有對銷售收入、應收賬款等主要指標要進行雙重考核。當完成全年銷售任務時，還要看當年因銷售而形成的應收賬款是否已經全部收回，應收賬款年末余額是否符合預算要求。如果銷售收入指標完成，但并未實現當年銷售當年回款，造成應收賬款年末余額高于預算要求，或者雖然實現當年銷售當年回款且應收賬款年末余額符合預算要求，但銷售收入指標并未完成，這兩種情況都不能評價為完成了預算指標。二者必須同時完成，缺少任何一項都不算很好的完成全面預算。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.21.017

F275

A

1673-0194（2015）21-0037-02

2015-05-11