論納稅信用風險管理

鞠志倩

（遼寧稅務高等專科學校，遼寧 大連 116023）

1 對納稅信用內涵的認識

納稅信用是納稅人依法履行稅收法定義務，被社會所普遍認可的一種信用。納稅信用要求納稅人遵守法律法規、會計管理制度完備、信息披露及時真實，以此為前提真實全面地履行納稅義務。

依法治稅和納稅信用都是市場經濟的必然要求，兩者都是對稅收工作提出的要求，它們在目標上一致，在內容上互補。

1.1 依法治稅是實現納稅信用的前提和保障

要營造納稅信用的社會氛圍，首先要創造公平的稅收法治環境，沒有良好的依法治稅環境就無從談及納稅人的誠信納稅。同時，納稅信用是依法治稅的目標，通過依法治稅，對不誠信征稅的稅務人員施以懲罰，使其承擔相應的法律責任，依法治稅是實現納稅信用的必要條件和保證。

1.2 納稅信用是依法治稅的基礎

從形式上看，依法治稅與納稅信用兩者的側重點和角度不盡相同，但本質卻是同一的，目標都是為了維護正常的稅收秩序、市場經濟秩序和納稅人的合法權益，兩者相輔相成，忽視其中的任何一方面，都不可能達到稅收征管工作最優化的目的。依法治稅的實體價值既包括公正、平等原則，也包含著誠實守信的價值取向，納稅信用也是依法治稅的根本要求。

1.3 納稅信用對稅收征納的要求高于依法治稅

依法治稅反映了稅務機關依法治“內”；納稅信用反映了納稅人消費公共產品給予國家一種“稅收價格”。依法治稅強調法律至上，規范執法，是對稅務工作的法律約束；納稅信用強調以信用為本，誠實繳稅，是對納稅人的道德約束。納稅信用是對依法治稅的補充和完善，其要求高于依法治稅。

2 我國納稅信用的現狀分析

就我國目前經濟大環境來說，信用環境并不理想。2004年，全國稅務機關共檢查納稅人123萬戶，查補收入（包括補稅、罰款和加收滯納金）367.6億元人民幣。全國縣級以上稽查局共立案查處各類涉稅違法案件52.3萬件，結案52萬件；其中查處百萬元以上偷騙稅案件3360件，查補稅款103億元。當年全國稅務機關共組織稅收收人25.178億元人民幣。查補稅款總額占全年稅收收人的1.46%。即稅務機關每入庫的100元人民幣稅款里就有1.46元是通過查處涉稅違法案件得到的。

導致原因是復雜的、多方面的，既有納稅人思想意識的原因、國家法律的因素，也有社會的影響，同時還有著深刻的制度制約。

2.1 納稅遵從意識差是納稅信用缺失的意識根源

（1）公民對稅收的認知程度較差，漠視稅法的嚴肅性。幾千年封建統治的“皇糧國稅”觀念，成為傳統意識中的不利因素。建國后，長期計劃經濟體制下，整個社會經濟依靠行政命令運行，國人遠離稅收，普遍缺乏納稅意識，沒有納稅信用生存的環境土壤。改革開放以來，經歷幾次稅制改革，經過多年的稅收法制宣傳，公民納稅意識有所增強，但自覺依法納稅意識仍然較差。據中國經濟景氣監測中心2004年對北京、上海、廣州700余人的調查表明，51.6%的受訪者承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅。

（2）納稅人與政府關系不盡協調導致前者的“厭稅”情緒滋長。長期以來，我們對稅收的闡述過分強調其強制性、無償性和固定性，片面強調納稅人的義務和征稅人的權力，很少明確納稅人的權利及征稅人的義務。這不僅不能得到納稅人的認同，而且阻礙了納稅人對用稅問題的知情權，導致納稅人監督缺位，征稅和用稅中的扭曲現象頻繁發生，納稅人滋生逆反心理，納稅義務的履行成為非自覺的行為。

2.2 法律制度的不完善給依法納稅造成困難

“法律必須被信仰，否則它將形同虛設”。沒有對稅法的認同和信仰，就不會有納稅人對稅法的遵守和維護，就不會實現依法治稅。納稅意識不高，很大程度上是因為納稅人對稅收法律倡導的平等、自由、正義等內在價值缺乏足夠的認同，以致對稅法的排斥。造成這種狀況的原因，一方面在于我國傳統法律文化存在法律的泛道德化傾向，存在重公權輕私權、重刑法輕民法、重實體輕程序的習慣，民主、平等、正義等現代法治精神缺失；另一方面在于稅收立法過分追求數量、忽視質量，沒有充分反映納稅人的需求，沒有充分尊重納稅人權利。稅收執法的隨意性和執法不公、執法腐敗，損害了稅法的權威與尊嚴。

2.3 制度的不健全加劇了納稅信用的失衡

市場經濟價值使納稅人追逐自身利益最大化。從博弈角度看，納稅人追求利潤最大化導致其對納稅有一定的容忍度，如超過其承受能力則選擇偷逃稅，這對我國目前的稅收制度、行政制度提出了挑戰。目前，我國確實存在諸如稅務部門征管手段落后，納稅成本高；稅收控管程度不高，查處范圍不廣，偷逃稅者有可乘之機；稅收法規不夠規范完善，客觀上為偷逃稅行為創造了條件；權力部門的尋租行為給偷逃稅者提供了溫床等現象，在制度上給納稅人因追求利益最大化而選擇偷逃稅提供了條件。

2.4 社會信用大環境的不健全影響了納稅信用的健全

由于社會分工的日益細化，稅務機關不可能獨立完成，需要銀行、金融、司法、海關等有關部門的支持與配合，而目前我國一些部門在配合方面做得還不夠，無法形成完善的監督網絡，使偷逃稅者得到一定的機會。

3 提高我國納稅信用水平的對策

3.1 更新工作思路，努力提高納稅人依法誠信納稅的意識

（1）進一步更新稅收觀念，明確規范征納雙方的權利和義務。長期以來，顛倒納稅人的主體地位，漠視納稅人的權利，削弱了納稅人自覺納稅的意識。倡導政府與納稅人權利和義務的對等性，承認征納雙方平等主體地位，不僅要在憲法及相關稅收法律中予以明確和規范，而且要體現在稅收觀念的轉變中。

（2）進一步轉變觀念，增強服務意識。協調征納關系，營造良好納稅環境，要把納稅服務作為稅收工作的靈魂，努力打造服務型稅務機關。要進一步明確稅收征管工作的價值取向應當服務于經濟發展、服務于納稅人、服務于全社會。

（3）加大稅法宣傳力度，提高公民依法誠信納稅意識。提高公民納稅意識并非一蹴而就，發達國家用了幾十年的時間培養公民誠信納稅的意識。應該采取多種形式宣傳稅法，注重實效，讓納稅人意識到稅收關系到個人、社會和國家的發展，提高納稅人對稅法的遵從度。

3.2 加快進度，完善誠信立法

完善稅收法律體系，建立健全納稅人的納稅服務法律體系、相關部門協作法律體系、納稅人法律救濟體系，完善納稅信用立法，使稅收信用管理納稅人法制化軌道。逐步建立起稅收信用評價、激勵、監管和懲戒機制，形成合作、雙贏、互動的新型征納關系。

（1）總體上完善稅收法律體系。進一步加大稅收立法力度，逐步提升稅收立法的級次，規范清理稅收法規，統一法律口徑，樹立稅法的法律權威，提高稅收立法信用；進一步強化依法治稅，強化稅收執法力度；進一步強化稅收司法公正，提高稅收司法信用。

（2）建立健全納稅服務法律體系。隨著全社會法律意識的不斷增強，納稅人維護自身權益的愿望日益強烈，對納稅服務的要求越來越高，因此應當用法的形式把納稅服務的要求固定下來，取代當前臨時性、形式主義的做法。使納稅服務真正從稅務機關的職業道德和思想政治工作范疇變成法律義務和法律行為，實現納稅服務的制度化。

（3）提供納稅人必要的法律救濟途徑。目前，我國已經出臺了多部權利救濟法律規范，稅務部門也相應制定了稅務方面的規則制度，以保障納稅人的權利。但這些規范由于多種因素并沒有充分發揮作用。法律救濟制度的完善將促進納稅人對稅收執法的公平、正義性的認可，促進納稅人與稅務機關之間良好的、彼此信賴關系的形成。

3.3 通過建立完善各項制度，提高納稅服務水平

（1）完善納稅服務機制，提高納稅人滿意度。稅務機關在依法行使征稅權的同時，應當保護納稅人的合法權益，為納稅人提供優質的納稅服務，這不僅是稅務機關工作思路的轉變，更能通過協調稅務機關與納稅人的權利義務，有效促進納稅信用水平的提高。須切實建立一套從可行性分析、決策、實施，到效果評價、信息反饋、服務監督、業績考評和責任追究的服務工作機制，推動納稅服務工作持續深人地開展。

（2）簡化辦稅程序，創新納稅服務手段。征管實踐證明，辦稅程序的復雜程度與納稅成本之間存在著正比例關系，辦稅程序越復雜，納稅人的納稅成本越高。因此要充分運用電子、通信等現代化科技手段改造稅收管理，為納稅人提供方便、快捷、高效的納稅服務。建立規范的納稅信用等級制度和分類管理制度，強化制度約束，引導稅收主體誠實守信。根據評估納稅情況發現的問題和線索，基于納稅評估的稅務預警機制給予納稅人自我糾錯的機會，使稅務機關對納稅人的管理更加人性化。

（3）強化內外監督，規范稅收執法。要嚴格落實執法責任制、案件審理制度和錯案追究制，對稅收執法進行全方位監督。在稅務機關外部，強化納稅人的監督及人大代表、政協委員、新聞媒介、社會輿論的監督和評議，促使稅收執法活動的規范化。

3.4 以納稅信用信息為基礎，整合杜會信用信息資源

要規范稅收信用行為，必須消除制約納稅信用發展的消極因素，建立完善的納稅人信用數據庫，消除信息不對稱狀況。運用現代科技手段，建立納稅服務網絡系統，發揮網絡互聯、信息互通、資源共享優勢。加強部門之間的協作與配合，強化監管、優化服務、提高效率、堵塞漏洞。

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