新醫院會計制度實踐經驗與評價研究

董音茵

（江蘇省徐州市兒童醫院，江蘇 徐州 221006）

1 新醫院會計制度制定的必要性

近年來，我國頒布了新的《醫院會計控制制度》，這對于舊的醫院會計制度來說，發生了重大的改革，對于醫院的會計核算、內部控制和管理也產生了較大的影響。根據我國醫院會計制度現狀，新醫院會計制度具有一定的必要性，主要體現在以下一些方面：①我國醫療衛生體制改革的現實需要。由于部分醫院過分追求自身經濟效益，造成老百姓看病難的現狀，為了有效避免和緩解這種狀況，新醫院會計制度的出臺能夠有效改革我國醫療衛生體制，這是一種現實需要。②醫院加強內部控制管理的根本性需求。醫療衛生事業的發展，要求醫院深化改革，而改革的重點就是醫院的財務會計制度，這是醫院各個科室的科研工作順利開展和醫療設備更新引進等項目的重要保證，從而實現醫院內部控制管理。③醫院加大內部控制力度的需要。大部分醫院的內部控制在未改革前都存在監督管理力度不夠的狀況，而新醫院會計制度對醫院的全面預算以及預算控制等財務管理方面有了更加明確的規范，并且，新制度下要求醫院采用更加精確的財務軟件進行預算和控制管理，這是加大醫院內部控制的重要保證。

2 新醫院會計制度發生的主要變革

相對于舊的醫院會計制度，新醫院會計制度在內容上有了很大的變革，主要體現在以下幾個方面。

2.1 適用范圍的調整

新醫院會計制度針對的醫院會計主體有了更加明確的規定，也就是說，新醫院會計制度中，會計主體為中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫院。由此可見，新制度并不包括一些基層醫療衛生機構如城市社區衛生服務中心、鄉鎮衛生院等。而對于企業事業單位、社會團體及其他社會組織開辦的非營利性醫院是可以參照該制度執行的。

2.2 會計核算基礎的進一步完善

新醫院會計制度對會計核算基礎進行了完善，制度中表明，醫院的會計采用的是權責發生制，而非傳統的收付實現制。因此，在醫院的部分經濟業務的會計處理上，新醫院會計制度有了更加明確的規定，如科研教學收支、應用軟件的資產歸屬等。

2.3 固定資產折舊的提取

新醫院會計制度對固定資產折舊進行了提取，并且要求醫院內部對不同資金來源進行區分，并作不同會計處理。另外，針對已經入賬的全部固定資產也需要進行追溯計提折舊。

2.4 醫院收支分類的完善

新醫院會計制度還對醫院的各個收支分類進行了合理調整，將藥品類的收支也納入到醫療收支統一核算中，并且增加藥費服務費項目。在重新調整的收支分類中，要求對科研、教學項目等收支進行獨立的核算，這充分體現了醫院的公益性質和業務特點。

2.5 會計科目體系和財務報表體系的完善

新醫院會計制度在會計科目上變化很大，新增了很多會計科目，如“累計折舊、結算差額、科教項目收費”等；也取消了一些會計科目，如“固定基金”。在科目的級別上也進行了較多的調整和細化。這對醫院的日常核算有了更明確的依據。而在財務報表體系上，也根據會計科目的變化發生變化，如增加現金流量表、財政補助收支情況表等，多樣報表的增設，讓醫院的財務狀況和經營情況從不同層面和不同角度得到了反映。

2.6 醫院基礎建設會計的納入

新醫院會計制度還將醫院基礎建設的財務信息納入到醫院會計系統中，這是新制度重要的一點，讓醫院對外財務報表信息反映更全面。

3 新醫院會計制度在實施中存在的問題

新醫院會計制度從2012年開始實施，在醫院的經濟管理方面成效較為顯著，但是總體說，新制度的實施仍然存在一些問題，具體如下。

3.1 新舊制度銜接上的問題

新醫院會計制度于2010年頒布，而在2012年1月開始實施，在準備工作方面仍然有所欠缺，幾個月來，大部分醫院對固定資產以及往來賬目的盤點清點都未完成，而新醫院制度的實施中，醫院的呆賬、壞賬以及固定資產損益方面的處理都產生阻礙，進而造成新舊制度銜接滯后，醫院的整個財務管理出現混亂的狀況。

3.2 醫院會計人員思想認識方面的問題

舊的醫院會計制度積累的年限較長，而新醫院會計制度在舊制度上發生較為巨大的變革，因此需要醫院財務會計人員對新制度進行深入的學習和記憶。新醫院會計制度實施以來，由于部分財務會計人員對新制度的學習培訓不夠，造成對新制度變化內容不清晰、熟悉程度遠遠不夠以及內容不理解等問題，因此在處理醫院實際會計實務時，如賬務處理、財務報告等方面，出現較大的問題，進而影響了新制度作用的發揮。

3.3 新醫院會計制度具體操作流程上的問題

基于上述兩個問題，在新醫院會計制度實施中，具體的操作流程也存在較大的問題，首先是新醫院會計制度新納入的項目的核算問題。如醫院基礎建設項目的具體納入流程以及資金往來核算方法、新增科目如藥事服務費的測算方法等，在新制度中都沒有提供詳細的流程和方法，這就造成了醫院在實際實施中，操作不清晰的問題。其次就是新醫院會計制度下的財務軟件系統的操作。新醫院會計制度的會計處理需要使用特定的財務軟件，而在具體實施中，很多醫院對于財務軟件的購買和使用上存在一定的問題，造成了醫院會計信息化系統建設不完善的現狀。

4 新醫院會計制度全面有效實施的對策

基于上述存在的問題，筆者總結了以下對策。

4.1 加強對新制度的學習，提高思想認識

新的醫院會計制度相對于舊制度，內容上發生很大變化，因此醫院的領導和財務會計人員需要重新對制度進行學習，積極加入新制度的培訓和參加專家經驗講座等學習形式，通過新制度政策文件、制度內容以及相關法律文件等資料的學習來加強對新制度的認知和理解。在上崗前，也需要對財務會計人員進行新制度內容上的考核，確保其對新制度一定的熟悉度。

4.2 做好新舊制度的銜接，適應新制度

為了做好新舊制度的銜接工作，更好地適應醫院新制度，要求醫院財務人員摒除舊的思想觀念，以公益性為目的，按照新的制度內容，做好醫院的清產核資工作，迅速處理醫院內部管理的壞賬、死賬以及呆賬等，對整個內部管理進行整章建制。

4.3 對增加的會計科目制定實施細則，確立核算方法

對于新醫院會計制度中增設的會計科目以及財務報表，需要對其核算方法和操作流程進行細化和確定，從而制定相關的實施細則，保證新增內容在具體實施中有明確的細則指導和統一化的標準，如無形資產的核算、醫療糾紛賠償問題、醫院藥品費用核算等的計算。另外，針對新制度中的核算方法，也需要根據實際情況進行變化和修改，這樣才能讓新制度的實行落到實處。

4.4 推進醫院會計信息化系統的建設，加強會計監督

新醫院會計制度下，要求醫院改變原來的財務計算方式，而利用新型的計算機財務軟件對會計數目進行核算，這樣保證了計算的準確性和效率。因此，醫院需要加快會計信息化系統的建設，積極主動地開發和應用財務軟件，有效提高財務管理效率和效益。另外，醫院也要建立一定的監督制度，對會計從業人員進行會計監督，在新制度要求下，引入注冊會計師審計監督制度。

5 新醫院會計制度實施的評價

新醫院會計制度的實施對醫院產生了重大影響，其作用也是顯而易見的，主要體現在幾個方面：①能夠更好地反映醫院實際經濟狀況。如新醫院會計制度增設累計折舊科目，結合固定資產的核算，讓醫院資產狀況一目了然。②有助于提高醫院會計信息的透明度。新醫院會計制度增添了很多會計報告形式，從多個層面和多個角度對醫院資產狀況進行了描述。③有助于規范醫院科教資金。新制度下，對醫院的醫、教、研事業等進行了項目的分類處理，因此科教項目收支有了明確體現。④有助于促進醫院的有效管理。新制度中，費用類科目的“管理費用”、報表中的現金流量表等增設的內容，能夠直觀準確地反映醫院的支付能力、償債能力以及運營能力，這對醫院的長期規劃戰略和可持續發展提供了一定的依據。另外，新制度下，醫院年度財務報表統計中，加入了注冊會計師審計，這就加大了財務管理的監督力度，為報表的可信度提供了保障，進而使得醫院各項工作運行的透明度有了很大的提高。

6 結語

綜上所述，新醫院會計制度的頒布與實施對醫院內部控制起到了至關重要的作用，它不僅讓醫院內部控制的程序進行了優化，還對內部控制人員進行了一定的監督，這對醫院健康有序的發展非常有利，其成效也是顯著的。但是，在新醫院會計制度的實施過程中，仍然會存在很多問題，因此，醫院和政府也需要更加努力，在醫院的各項工作中加強管理，根據醫院的整體實際情況來進行深入的改革，并讓一切積極因素都被調動起來，推進新醫院會計制度改革工作全面有效地實施。

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