完善山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的研究

牛麗云

（山西大學商務學院，太原 030006）

1 山西省煤炭企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的必要性

一直以為來，煤炭行業(yè)的高產(chǎn)穩(wěn)產(chǎn)對我國整個國民經(jīng)濟的發(fā)展有著至關重要的作用，同樣山西省的煤炭企業(yè)也是促進山西經(jīng)濟快速發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)之一。隨著山西省煤炭企業(yè)的集團化、多元化的發(fā)展以及在經(jīng)營管理、決策機制等方面的逐步完善使得山西省煤炭企業(yè)的競爭力日益增強。但是山西省煤炭企業(yè)在朝著多元化發(fā)展的過程中，企業(yè)的日常經(jīng)營管理變得日趨復雜，投資主體、經(jīng)營形式等方面多元化的發(fā)展，讓內(nèi)部控制工作顯得尤為重要。內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實現(xiàn)資產(chǎn)的安全、防止舞弊行為的發(fā)生、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標而采取的一系列措施和方法，是企業(yè)進行內(nèi)部管理的重要組成部分。煤炭企業(yè)良好的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)各項活動的正常進行，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，防止內(nèi)部發(fā)生不良行為進而影響企業(yè)的正常運行。因此，建立健全煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度對其今后的發(fā)展有著重要的意義，具體表現(xiàn)為以下3個方面：

（1）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實施，能夠保護煤炭企業(yè)的財產(chǎn)物資安全完整。 財產(chǎn)物資是煤炭企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物資基礎，煤炭企業(yè)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)物資的保管使用采取各種控制手段，有效地防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，防止貪污、盜竊、挪用等不合理使用問題的發(fā)生，確保煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序地開展。

（2）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實施，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營能力，提高經(jīng)營效率。科學的內(nèi)部控制制度，可以合理地對企業(yè)各個部門及人員進行分工控制、建立合理的考核制度，職責明確，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效地進行，提高經(jīng)營效率。

（3）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的實施，能夠提高煤炭企業(yè)會計資料的可靠性與準確性。可靠準確的會計資料是經(jīng)營管理者進行科學決策的必要條件，可以通過建立完善的內(nèi)部控制制度，相關業(yè)務的處理程序標準化，合理地進行職責分工，使會計資料在相互約束的環(huán)境下產(chǎn)生，減少錯誤的發(fā)生，確保會計資料的可靠性和準確性。

2 山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

近幾年來，山西省煤炭企業(yè)朝著多元化的方向發(fā)展，并不斷地做強做大，隨著現(xiàn)代管理制度的建立，內(nèi)部控制制度的建設投入了大量的人力物力，也取得了一定的成就。但是，在內(nèi)部控制制度的建設方面仍然存在著一些不足，主要表現(xiàn)為有以下4方面。

（1）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是指影響內(nèi)部控制的政策程序及其效果的各種因素，主要包括：企業(yè)的董事會、企業(yè)管理人員的價值觀、業(yè)務能力和綜合素質(zhì)、管理人員的經(jīng)營理念和管理哲學、企業(yè)的文化、企業(yè)的各種規(guī)章制度以及信息溝通的體系等，是內(nèi)部控制的其他因素發(fā)揮作用的基礎和保證，在內(nèi)部控制要素中占主導地位。山西省煤炭企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范，管理層對內(nèi)部控制制度的重要性認識不足。從實踐效果來看，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)控制度仍然停留在制度的層面，并未真正地有效實施。企業(yè)管理層并沒有從根本上認識到內(nèi)部控制制度的重要性，企業(yè)管理層的管理風格與經(jīng)營理念也沒有隨著煤炭企業(yè)的改制而發(fā)生改變。山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部沒有形成健全有效的風險預警系統(tǒng)，風險管理仍然存在著空白，管理人員風險意識較差，應變能力不強。另外，煤炭企業(yè)員工（包括領導層）的素質(zhì)不高，風險管理意識淡薄，特別是基層工作人員對內(nèi)部控制和風險管理內(nèi)涵缺乏充分認識，沒有形成一種企業(yè)習慣，影響內(nèi)部控制的設計和有效性，使得煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。

（2）監(jiān)管機制不完善，內(nèi)部控制缺乏有效監(jiān)督。一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責，他們的行為都應當受到一定的監(jiān)管，以促進他們對工作的盡職盡責。然而，現(xiàn)在的很多煤炭企業(yè)缺少相關的監(jiān)管機制，公司治理結(jié)構(gòu)上存在著不同程度的不規(guī)范現(xiàn)象。例如：職責劃分不清、職能定位不夠明確，權力和責任的界定模糊等問題使得在企業(yè)內(nèi)部中缺乏對相關人員的監(jiān)管，出了問題以后常常是推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。因此，長此以往企業(yè)就可能出現(xiàn)失控的現(xiàn)象，造成較大的損失。

（3）會計業(yè)務處理程序缺乏一貫性、完整性，使得會計信息失真。目前有些煤炭企業(yè)的會計工作人員內(nèi)部控制意識比較薄弱，企業(yè)缺乏明確的會計業(yè)務處理程序和紀律要求。例如：記賬憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤等；致使工作秩序混亂，會計核算工作不規(guī)范，進而會計資料的不準確導致會計信息失真、核算不真實等現(xiàn)象較為嚴重，極大地影響了煤炭企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，削弱了會計內(nèi)部控制的力度，加大了企業(yè)的財務風險與經(jīng)營風險。因此，應該強化會計人員內(nèi)部控制的意識，建立統(tǒng)一的業(yè)務處理流程，定期對其進行培訓，提高會計工作人員的業(yè)務素質(zhì)。

（4）缺乏信息溝通。由于我省煤炭企業(yè)一般都是大中型企業(yè)，管理層次較多，跨度較大，企業(yè)內(nèi)部各部門相互獨立的事業(yè)部性質(zhì)，容易形成溝通不暢，管理失控的局面。此外，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有將內(nèi)部控制納入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、存儲、加工、分析、傳遞、報告、披露等內(nèi)部控制系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。因此，內(nèi)部信息的披露和傳遞不透明，內(nèi)部控制系統(tǒng)對相關信息的處理和反應不及時。不能實現(xiàn)信息共享，不易發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的潛在風險，限制了內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮。

3 完善山西省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的對策

綜上所述，我省煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的建設仍然存在一些不足，針對這些不足，筆者建議從以下幾個方面進行完善：

（1）改善我省煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。管理人員的態(tài)度決定了企業(yè)內(nèi)部控制的成敗，因此在加強內(nèi)部控制環(huán)境建設時，一定要注意人的問題，將內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的理念貫穿于煤炭企業(yè)文化和經(jīng)營理念中。這就要求，我省煤炭企業(yè)改善內(nèi)部控制環(huán)境的首要任務是強化煤炭企業(yè)管理者的內(nèi)控意識，重視內(nèi)部控制，形成企業(yè)內(nèi)部重視內(nèi)控的良好氛圍。企業(yè)相關部門應加強內(nèi)部控制宣傳力度，注意內(nèi)部控制文化建設，使上下各級均樹立正確的“內(nèi)部控制觀”，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理者必須充分認識內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用，帶頭嚴格執(zhí)行，通過不定期地組織企業(yè)相關人員參加專業(yè)培訓活動，不斷提高員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識、業(yè)務素質(zhì)和風險控制意識，從思想層面影響和規(guī)范企業(yè)員工的行為。

（2）完善監(jiān)管機制，建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體系。首先，煤炭企業(yè)要客觀地進行自我評估。煤炭企業(yè)要組織控制、自我評估，根據(jù)評估結(jié)果，明確獎罰制度，并與職務晉升，獎金的發(fā)放掛鉤，努力做到動力與壓力相結(jié)合，達到內(nèi)部控制的目的。其次，煤炭企業(yè)要加強內(nèi)部審計。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實現(xiàn)預期控制目標。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在監(jiān)控過程中，及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的再控制功能。最后，合理運用外部監(jiān)督，通過有關政府部門和注冊會計師審計的合理監(jiān)管，能夠促進企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立，并同時為其提供相關的建設性建議，從而使煤炭企業(yè)內(nèi)部的控制達到一定水平，促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。

（3）加強企業(yè)的會計內(nèi)部控制。會計內(nèi)部控制是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎和核心部分，承擔內(nèi)部控制職責的主要是會計人員。這就需要建立一個獨立的會計監(jiān)管體系，對企業(yè)的會計內(nèi)部控制相關工作予以重視，明確企業(yè)會計工作人員的管理條例，完善會計系統(tǒng)控制，明確會計憑證、賬簿和財務會計報告處理程序，實行會計人員崗位責任制等。企業(yè)應盡量避免出現(xiàn)因為權責不清晰而出現(xiàn)問題，對問題又相互推脫的結(jié)果。除此以外，還要定期組織企業(yè)的會計人員進行相關的專業(yè)培訓，以不斷地提高企業(yè)會計工作人員的專業(yè)技能水平，完成企業(yè)的會計信息披露的工作，保證企業(yè)的會計內(nèi)部控制信息是公開的、透明的，盡量降低企業(yè)的財務風險水平，避免企業(yè)的財務受到不良的影響。

（4）健全信息溝通機制。煤炭企業(yè)管理者及時準確地掌握企業(yè)的生產(chǎn)運營信息，才能在第一時間作出合理科學的決策。因此，建立先進的信息系統(tǒng)，可以改善我省煤炭企業(yè)內(nèi)外部的信息傳遞與溝通，節(jié)省傳遞信息的成本，提高溝通效率、增強我省煤炭企業(yè)對外部環(huán)境變化的適應力，并且提高企業(yè)競爭力。而良好的信息溝通機制對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有著至關重要的作用。一個健全完善的信息溝通機制，有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率。總之，煤炭企業(yè)需要不斷完善信息的傳遞與披露制度，讓企業(yè)的經(jīng)營管理者能夠正確、及時并最大限度地獲取和運用信息。在構(gòu)建信息系統(tǒng)時，要著重注意信息的質(zhì)量與安全性，防止企業(yè)信息外泄，確保內(nèi)部控制的效率和效果。

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中不可缺少的組成部分，對于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。因此，我省煤炭企業(yè)應該結(jié)合自身的實際情況，制定一系列具有可行性的控制措施，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營的順利進行，進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，為建立一個可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)打下基礎。

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