黑龍江省石墨資源稅改革研究

陳 益，馬玉梅，曹正慧，李 琳，姚 瑞

（哈爾濱商業大學，哈爾濱 150028）

從已有的文獻看，黑龍江省石墨產業存在難以整合，石墨資源濫采亂掘、采富棄貧、粗放經營、管理水平低，技術水平落后，資源外流等問題（林小艷2013，董煜2013，那丹丹2014）。中國石墨專業協會理事長孫文龍分析了石墨行業在宏觀管理、應對市場競爭、出口存在的問題以及國際石墨市場價格變動情況，提出主要針對氟化石墨技術革新的建議。高凡松（2013）主要分析了黑龍江省石墨產業的現狀、面臨的問題，提出借力“戰略聯盟”，明確行業準入條件，加強宏觀管理、可持續發展的建議。牛祿青（2014）分析石墨烯產業化發展的歷史機遇。從現有的文獻看，主要就行業存在的問題著手分析石墨行業，鮮有從稅收制度研究石墨產業存在的問題。現對黑龍江省石墨資源稅存在的問題進行分析，并提出改革建議。

一、黑龍江省石墨產業現狀及政策概述

黑龍江省石墨資源儲量居全國首位，其儲量約占世界總儲量的45%，是中國晶質石墨礦最主要的蘊藏區和當前鱗片石墨主要產區之一。分布有晶質石墨礦產地21處(大型礦8處、中型礦7處、小型礦6處)，共計保有晶質石墨礦物儲量11106萬噸。除在其北部呼瑪縣門都里有一可供利用的中型礦外，其余集中分布于東部的雞西至蘿北一帶，估計這一帶的資源量可達二三億噸，豐富的礦產資源形成了以柳毛為重點的中國鱗片石墨生產基地之一。2011年全省石墨產業完成銷售收入29億元，預計到2020年石墨新材料及相關產業總產值達五百億元以上。但是目前，黑龍江省主要以輸出初級產品-石墨精粉為主，低價出口國外，高價進口高端石墨產品。根據海關公布的數據，石墨的出口量遠遠大于進口量。出口價格近三十年保持在每噸3000~4000元人民幣，但經國外加工提純再進口的價格為10萬到20萬元人民幣每噸。石墨的大量輸出，高價回購，是一種粗放型的發展方式。

二、石墨資源稅存在的問題

（一）石墨資源未能區別對待

我國晶質石墨礦以大中型居多，晶質石墨保有礦物儲量約百分之八十八集中分布于大型礦中，又分為鱗片狀和致密狀兩種。黑龍江省是中國晶質石墨礦最主要的蘊藏區和當前鱗片石墨主要產區之一。現行稅制從量計征、稅率單一，未考慮石墨不同種類、不同用途、不同品質等級，政策導向性不明確，未體現資源稅既可以橫向調節不同產品之間的級差收入，又可以縱向調節同一產品內部的級差收入的特性，不利于石墨資源的合理開采和科學利用。

（二）從量計征不合理

我國現行石墨資源稅仍采用1993年12月30日頒發的《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》規定的每噸3元，稅率的設計是根據當時的經濟水平及產品價格等因素確定的，忽視了經濟社會的發展，也沒有考慮同一自然資源在不同開采時期、不同的品位等級等可變性特征。近幾年來，石墨資源的價格整體呈上升趨勢，部分種類呈現價格下降趨勢。從量定額計稅方式使資源稅失去了對資源級差收入的“自動調節”作用，割裂了資源稅與石墨產品價格的聯系，使稅對應稅產品價格變動完全喪失了“彈性”。

（三）對地方財政的貢獻極小

到2013年，黑龍江省共頒布石墨礦權四十多個，采礦企業達百余家，存在非法開采的現象。石墨開采公司的技術水平落后，造成礦產資源的浪費、環境的嚴重破壞。現行石墨稅的稅率偏低，稅收收入入不敷出。作為資源所有者的國家不能從不同價格的產品中取得更多級差收入，本屬于國家的級差收入留在了開采公司，石墨資源屬于地方，利益流失，助推了粗放型經濟增長方式。二十多年里石墨價格變化巨大，與目前每噸數千元價格相比比率過低，稅負過輕，未體現資源的稀缺性與環境的外部成本，政府收益流失。

三、石墨資源稅改革建議

（一）設計差異化資源稅稅率，優化資源稅稅率結構

1.從量定額改為從價計征方式。從量定額征收在價格變動不大的情況下影響不大，可是這幾年不同種類石墨價格不同，且同一種石墨在短時間內價格波動很大。而在價格上漲過程當中，將資源壟斷的企業收入激增，政府稅收卻沒增加。利益驅使了違規開采，政府管理開采環境又要加大財政支出。從價計征就能有效地緩解這樣的矛盾。

2.稅率與市場價格掛鉤。石墨資源稅額=產品銷售收入×該產品適用稅率;適用稅率=特定種類產品固定稅率×(1±市價波動指數)。在稅率設計上可以效仿國外的動態稅率，從而使稅收收入富有彈性。綜合石墨資源的本身價值、市場因素的影響、環境因素的影響，科學、系統地設計合理稅率。這樣能增加政府的財政收入，有利于加大政府對石墨企業的扶持力，能促進企業技術革新，提高石墨資源的利用率，產出更高級的石墨產品，為黑龍江省創收。

3.完善資源稅稅制，促進石墨資源可持續發展的財政政策。在稅率設計上，對于不同品質、不同種類的石墨資源采用差異化稅率，稀缺度高、可持續發展利用價值大的石墨資源，采取較高的稅率；其次，對于石墨資源利用率低的企業，增加其石墨資源稅稅率，這樣有利于促進技術革新，提高資源利用率，在追求經濟利益的同時，兼顧資源的有效利用和環境保護。

（二）加速產業升級，優化行業管理，促進發展

黑龍江省擁有豐富的資源，生產的卻是石墨的初級產品。近年來以省級石墨科技創新服務平臺為基礎，開展了石墨新型技術及產品的研發，并取得了顯著成果，獲得多項國家發明專利及石墨研發項目。資源稅用于政府產業扶植，加速產業升級，引導企業生產深加工產品。

根據市場形勢，政府要加強宏觀調控力度，加強對石墨行業的分析工作，研究市場形勢，及時調整預警信息。企業按照定單生產，減少市場供應總量，提高石墨產品等級。

（三）建立權利金制度，監控出口配額

我國在1996年修訂的《中華人民共和國礦產資源法》中規定：礦產資源屬于國家所有，由國務院行使國家對礦產資源的所有權。國家作為所有者讓渡了石墨資源的使用權，作為開采者，無論盈利與否，只要開采了國家的礦產資源，均須向國家付費。這樣增加了石墨資源的開采成本，能彌補資源補償費的不足，一定程度上限制了企業的過度開采，維護了礦產資源的財產收益。

據海關統計數據顯示，目前天然石墨的出口產品主要是石墨精粉，同樣也是原材料，2011年到2013年出口數量分別為44萬噸、25萬噸和25萬噸，年創收不到5000萬美元，遠遠低于我國進口高級產品的費用。商務部和海關署應盡快減少石墨原料出口配額，促使國內石墨產品等級提高。

（四）設立獨立的環境保護稅

石墨資源稅改革要兼顧資源、環境、經濟諸多因素，建立綠色稅收制度，把節約資源和保護環境納入稅制基本原則之中，讓稅收在資源開采利用的各個可能產生污染的過程中都起到正面作用。資源稅側重于資源保護，環境稅側重于環境保護，開征獨立環境稅能與石墨資源稅相互聯系、相互補充。環境稅與石墨資源稅相互協調，共同致力于促進黑龍江省石墨產業的可持續發展。

本文指出了黑龍江省石墨資源稅存在稅率單一、稅率偏低、計稅方式不合理、財政貢獻極小的問題，并提出了改革建議：一是設計差異化資源稅稅率，優化資源稅稅率結構，主要改為從價計征，稅率與市場價格掛鉤，促進石墨資源可持續發展的財政政策三方面。二是加速產業升級，優化行業管理，促進發展。三是建立權利金制度，監控出口配額。四是設立獨立的環境保護稅。

[1]高凡松.黑龍江省石墨產業發展狀況研究[J].統計與咨詢，2013(5).

[2]牛祿青.我國石墨烯產業化的歷史機遇[J].新經濟研究，2014(10).

[3]鐘曉敏.地方財政學[M].中國人民大學出版社，2012.

[4]董 煜.黑龍江省石墨資源合理配置問題研究[J].中國國土資源經濟，2013(10).