淺談營改增對建筑企業的影響

蘇州港華燃氣有限公司 戴東香

營改增被外界視為自1994年稅制改革以來中國流轉稅制度最重要、最猛烈的一次變革，它有助于消除現行稅制中的重復征稅弊端，平衡中央和地方財權。對于營改增對整個市場的深遠意義，將對建筑行業將帶來怎樣影響，建筑企業又將如何去應對，這是現階段建筑企業急需探討的重要問題。下面，筆者就對營改增對建筑企業的影響進行淺談。

一、營改增對建筑企業的影響

(一)營改增對建筑企業的積極影響

1、有利于消除重復征稅

按照我國現在建筑業的稅率，建筑業按營業額的3%征收營業稅，建筑業稅目征收具有一定的范圍，所以在我國境內提供的工程作業勞務都需要征稅，比如裝飾、修繕、建筑、安裝等，而原材料是建筑行業必不可缺的重要物品業需要交納稅款，工程設備需要繳納增值稅，這部分增值稅均不能作為財務進項稅額進行抵扣，這就形成了嚴重的重復征稅。在當前建筑行業的日益加大的競爭環境下，建筑業的利潤越來越低，而重復征稅使得建筑業的競爭力在我國的經濟體制中逐步下降。實行營改增后，根據財稅[2011]110號文件，我國建筑業將會適用于11%的增值稅稅率，建筑企業作為一般納稅人，可運用增值稅征稅方法。在這樣的情況下，建筑企業日常運營和管理過程中，若在工程設備購置、材料采購等環節獲取了增值稅專用發票，則可以將其納入到進項稅范疇內進行抵扣，消除以往稅制中重復征稅的問題，降低企業稅負。

以甲建筑公司為例，主營業務為承包建設項目，2013年完成承包項目的部分資料如下：

表1 甲建筑公司承包項目收入成本表

在營改增政策實施之前，甲建筑企業適用的營業稅率為3%，該項目繳納的營業稅額為：應納營業稅額=17600000×3%=528000元

在營改增政策實施之后，甲建筑企業適用的增值稅稅率為11%，需要繳納的增值稅為：銷項稅額=17600000/（1+11%）×11%=1744144元

可抵扣進項稅額=(8900000+700000)/（1+17%）×17%=1394871元

應納增值稅額=1744144-1394871=349273元

營改增政策實施前后的稅負減輕為528000-349273=178727元

由以上案例可以看出，自營改增政策實施后，建筑企業在原材料采購環節取得足夠增值稅專用發票的基礎上，可減輕稅負。

2、有利于促使建筑企業擴大經營規模

通過在建筑企業中實施營改增政策，能夠有效擴大建筑企業的經營規模，進而提升建筑企業裝備和設備的使用效率，利于提升建筑企業在行業和市場中的競爭能力。由于建筑企業在購置固定資產、采購原材料等環節可進行增值稅抵扣，幫助企業積累一定發展資本，從而促使建筑企業更加積極地投入資金購入工程設備，增強建筑企業的生產能力，擴大建筑企業的經營和生產范圍。

3、有利于推動建筑市場穩定發展

通過運用營改增，可以將建筑企業經營水平和能力提升，維護好建筑行業市場的正常發展。建筑企業在貫徹實施營改增政策后，可以通過網絡認證系統來認證自身所得的增值稅專用發票的真偽，這樣既可以有效防治虛假發票的流通，也可以強化建筑企業對發票的規范化管理，完善供應鏈條。

(二)營改增的實施對建筑行業的挑戰

實施營改增政策以后，理論上可以防止重復征稅，并且降低建筑企業的稅負，但是在實際應用的操作中，由于種種原因使得企業的納稅額度不降反增，與預期的效果剛好形成了鮮明的反差。究其根本原因在于，建筑業的供應鏈條不完善，加之建筑企業內部管理混亂，在承包項目時無法在各個環節取得足夠的增值稅專用發票，減少了可抵扣的金額，增大了繳納款項，從而導致建筑企業稅負增加。

發票收集認證難度大。建筑行業最大的特點是流動性大，普遍會出現跨區域進行經營，一些工程項目可能會在在偏遠山區內進行，而很多個體經營戶或者當地民眾作為建筑材料的供應商，他們可以在本地區采集材料，而后，直接發往項目出售，沒有增值稅專用發票。還有建筑企業采購的一些五金材料，以及部分用量很少的零星材料，基本上都是從個體經營戶所采購，基本上不會為其提供增值稅發票，從建筑行業整體來看，工程設備發票或建筑材料發票難以認證的情況普遍存在，原因就在于，這些發票是通過建設單位開具，不能夠劃分到建筑企業進項稅額中，無法進行抵扣。

對建筑企業財務指標的影響。實施營改增后，若按照11%的稅率，營業收入必須換算成為不含稅價格，即營業額等于收款額除以（1+11%），使得營業額減少，使建筑企業的經營規模降低了，對企業信用評級和融資都會造成一定的影響。同時，由于買進的固定資產額應按照扣除進項稅額以后的金額入賬，使得核心競爭力的固定資產凈額下降。

新舊政策不能及時接軌。由于建筑業的特殊性所致，一般工程都會存在預付的工程款，在工程完成合同所簽訂項后一次性進行結算工程款以及大型項目在施工中所采用的按照工程進度給予進度款項、在竣工完成后清算的結算方式等等一些結算方式，使工程施工額度與營業額度不匹配。在營業稅繳納條例下，企業按照納稅人所提供應稅勞務并收取款項或取得營業收入款項憑據的當天作為納稅義務的發生時間。營改增后，企業可能出現前期投入多，收入少，只有進項稅額而沒有銷項稅額或銷項稅額很少，不需要交稅；而后期工程結算時，會產生大量的銷項稅額，卻只有很少的財務進項稅額可以抵扣，企業繳稅的壓力不斷增大。另外會導致企業在實施營改增政策之前所買入的工程設備、材料等含有的增值稅，也是不能當作營改增以后的財務進項稅額進行抵扣。

二、建筑企業應對營改增的措施建議

(一)加強建筑企業內部控制

營改增政策實施后，建筑企業有必要對內部管理水平進行提升，并逐步加大內控力度，具體可從以下幾個方面著手：其一，在物資采購環節中，如購置各種施工工具、機械設備、原材料等，應當選擇具有一般納稅人資格的供應商，在此基礎上對增值稅政策加以運用。同時，建筑企業還應加強對增值稅發票的管理。此外，在實際工程項目中，要對合同條款進行完善，并在投標過程中給出合理的報價，依據增值稅法的相關規定要求，在簽訂合同的過程中，對其中的各項條款加以完善。其二，建筑企業應對稅務管理工作進行強化，可以通過設置專門的稅務科室，由其全權負責稅務籌劃和發票管理工作，并在企業內部向全體員工宣傳普及稅收方面的知識，要求各部門人員在購買與企業業務活動有關的物品時，應索要正規增值稅專用發票。

(二)加強財務人員培訓工作

加強對財務人員的培訓工作，特別是財務人員的稅法政策培訓工作，這樣能夠有效提升其專業素養和技能，此外，建筑企業對于造價人員、管理人員、財務人員開展培訓便至關重要。

(三)強化建筑企業現金流科學管理

通過加強建筑企業現金流管理，能夠有效減輕建筑企業在現金上的支付壓力。現階段工程款的拖欠已經是建筑企業普遍存在的一個頑疾，雖然施工企業已經開出發票，繳納了該部分增值稅銷項稅額，可工程款無法兌現，這樣長期積累下去形成了建筑企業資金短缺的外表現象，降低企業的營業額度。因此加強企業資金的科學管理對于每一個建筑企業是一個刻不容緩的事情，為能及時的解決資金的問題，應加大應收賬款的催收力度，在合同的簽訂過程中明確規定好相應的懲處條例。

(四)充分利用現代信息化手段

建筑企業應合理的利用信息化技術，加強建筑企業逐步向“智通型”和“管理型”的建筑企業管理模式進行發展，增強分散項目和企業之間的聯系，實現企業人、財、物、資金等資源的宏觀調配，防范企業風險，節約成本。建筑企業還應注重建設信息系統，這樣能夠從本質上廣泛運用防偽稅控系統，提升抵扣環節、發票認證環節以及發票開具環節的質量和準確性。建筑企業還可利用信息化技術，準確核算會計信息，在最大程度上通過運用現有政策來獲得稅收的成果。

總而言之，營業稅改增值稅對建筑企業既帶來了機遇，也帶來了挑戰。該項稅制改革政策的實施，消除了建筑企業重復征稅的問題，為建筑企業創造了更加合理的納稅環境，但是也對不善于管理的建筑企業帶來了稅負增加的風險。為此，建筑企業必須強化稅收籌劃意識，構建完善的財務管理體系，加強項目管理，提高財務人員專業素質，以妥善應對營業稅改增值稅的政策實施。

[1]周月萍.魏飛.曾明德.應認真對待新稅制對建筑行業的影響——兼評營改增對施工企業的挑戰以及應對策略[J].建筑時報.2012(11)

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