年報審計中發現的企業內控問題分析

青島信永達會計師事務所有限公司 孫慧

實施企業內控注冊會計師審計是立足于我國的具體國情并結合國際上的經營實踐而制定的。企業注冊會計師審計在國際上的金融行業已經使用了一段的時間對許多企業立足市場做出了貢獻，隨后政府頒布的一系列法令和條例使得企業內控制度擴大到公眾公司。通過實施企業內控審計對企業的經營狀況進行合理的分析，對企業的結構等做出詳細的認定，并對企業運營中存在的問題進行揭示幫助經營者認識企業的現狀等都是企業內控審計的作用。

一、企業內控注冊會計師審計中的幾種重要關系

(一)企業內控與注冊會計師審計責任之間的關系

企業內控與注冊會計師審計責任之間的關系和它們在會計責任與審計責任的區分保持一致；根據企業內部控制審計的相關文件在審計工作中企業內部控制審計在審計報告中要對企業內部控制的情況給出意見，鑒定企業內部控制對企業自身的經營是否有所成效。簡單來講就是企業內控的結果如何是企業自身需要承擔的，注冊會計師的審計責任在于開展內控審計工作并提出審計意見。

(二)企業內控自我評價與審計報告對企業的評價

企業內控自我評價與審計報告對企業的評價之間是相互獨立的互不干涉的，兩者各自承擔著自身對企業的責任，不能對對方的審計結果和過程進行干擾，兩者各自有自己的規則。

注冊會計師審計報告可以在工作過程中對企業內控自評進行借鑒和參考，這樣可以減少注冊會計師審計工作的負擔，提高注冊會計師審計工作的效率，但是注冊會計會計師的內控審計責任并不會因此而減少，這使得注冊會計師在內控自評工作中不能有絲毫的放松，下面的表格展示了注冊會計師在參考和借鑒企業內控自評的具體要求：

對企業自評人員能力的評估強一般弱對使用企業自評人員的使用程度強充分使用一般使用不使用一般一般使用不使用不使用弱不使用不使用不使用

企業內控和注冊會計師內控審計雙方要做好溝通和協調，對于注冊會計師而言要注重樹立整體研判觀念，加強整體的把控；注重對企業的審計報告的合理規劃、報告企業真實的情況、分析企業的資產結構等；還要注重會計人員的專業素養，還要注意具體執行人員和調查訪談的對象身份等面。對于企業管理層而言，要自覺加強可持續發展的理念和借助會計內控審計的力量主動配合審計工作，和會計審計之間要保持良好有效的溝通，在審前審中審后都保持坦誠的態度，對于會計審計提出的疑問要進行詳細的解釋并給出有力的證據，對注冊會計師審計出來的缺陷不足進行及時的彌補。

二、深化企業內控注冊會計師審計應當解決的問題

(一)非財務報告內控測試的范圍和方法

非財務報告的內控監測范圍并不明確，但是基于注冊會計師審計工作的要求，注冊會計師在審計過程中必須對企業的各個方面進行具體的分析。但是單純的從注冊會計師審計的方法很難對非財務報告進行詳細的測試。因此我們要圍繞內控目標對非財務報告專門建立一種測試體系，這一體系需要包含對非財務報告企業其他內容進行詳細而的分析和調查，包括企業文化的核心、企業管理的模式等等眾多方面。

(二)內控和注冊會計師審計樣本的選取

企業內控和注冊會計師審計報告所選取的樣本是不同的，對于注冊會計師來講對企業凈資產、凈利潤等指標上的樣本選取是注冊會計師通過財務報表審計的主要途徑，但是企業內控自評和注冊會計師審計在內容和范圍上遠遠超越了這些。怎樣對企業內控審計樣本選取上劃定相應范圍仍舊是我國需要研究的問題。

(三)內控審計報告的披露

在2006年之前我國對內控審計的要求比較低，在企業之間大多實行自愿披露的形式，隨后中國在美國等國家的披露經驗上進行總結建立了一套完備的具有強制性的企業內控披露系統，加強了國家對企業的監督作用。但是我國企業仍然存在許多內控披露上的問題，有的上市公司對于披露并不積極，有些企業內控制度不完善，國家頒布的披露法規沒有的到有效的落實，許多公司在披露過程中存在隱瞞真實信息，只是對企業表面進行相關信息的披露，使得國家對其的監控作用并不大。

(四)重大披露缺陷和其他缺陷

在企業進行問題披露之后，企業所披露的問題大致可分為，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三種，這三種缺陷中重大缺陷被披露后企業內控在的監督結果及時無用的，并認定該企業存在運營上的重大缺陷；對于其他缺陷視為一般情況，對于中藥去缺陷需要和企業高層或管理者進行書面形式的溝通，對于一般缺陷就只需要和企業的相關部門進行書面交流即可。

三、結束語

政府、企業和注冊會計師行業之間有著相互滲透相互促進的作用，可以利用三者之間的關系，實現我國企業內控體系建設的重大創新；對政府而言，企業內控審計結果可以幫助國家實行對企業、經濟的監控作用，為國家經濟的發展做出貢獻，可以作為企業進行宏觀調控的參考和持續發展的一部分動力，對企業內部人事考核和培訓都有積極良好的作用；對社會而言多樣的企業內部審計為研究公司的深化和治理做出理論指導和模板。

[1]朱陶萍.公司內控審計中發現的問題及改進建議[J].現代經濟信息,2011,(4).156-162

[2]李勇.淺析內控審計在企業管理中的應用[J].企業改革與管理,2014,(24).256-261

[3]肖曉參.上市發電企業的內部控制信息披露對審計質量的影響研究[D].長沙理工大學,2013.26-29

[4]何旸.上市公司內部控制缺陷披露研究[D].江西財經大學,2013.49-53