會計準則體系變遷對盈余管理影響的綜合分析

秦思新

（黑龍江省龍建路橋第二工程有限公司，黑龍江安達151400）

會計準則體系變遷對盈余管理影響的綜合分析

秦思新

（黑龍江省龍建路橋第二工程有限公司，黑龍江安達151400）

新會計準則的實施，對企業的盈余管理產生了重大的影響，一方面是減少了新會計準則出臺實施以前的一些慣用的盈余管理手段，但是另一方面也會根據新的會計準則體系滋生出新的盈余管理的手段。本文主要通過對上市公司在會計準則體系變遷后的盈余管理手段進行比對，分析會計準則變遷對企業盈余管理的影響。

會計準則變遷；企業盈余管理；影響分析

深入地了解和認識新舊會計準則變遷對企業盈余管理手段和行為的影響，對于投資者或者政府部門等利益相關者理解企業的盈余質量，進一步判斷其投資價值等方面，有著重要的作用。同時，也敦促企業在信息披露和盈余質量管理上進一步予以規范，從而提升整個市場經濟的發展。

一、新會計準則對舊盈余管理方式的限制

（一）存貨計價變更進行盈余管理

新會計準則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業成本的影響是，當物價上漲時降低企業的當期利潤，而當物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調節利潤的可能性。

（二）資產減值損失轉回進行盈余管理

資產減值損失的計提和轉回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準則在這方面沒有限制，導致管理層可能出現某些年度大力計提資產減值，然后在其他年度予以轉回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準則在“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、無形資產“等資產的資產減值損失的轉回上予以禁止，很大程度上限制了企業利用此進行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權準則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業合并中出現的支付對價與賬面凈值的差額直接調整資本公積，而不是通過利潤進行調整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產、金融工具等計量時，也有著嚴格的限制，除非有確鑿證據表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

（四）企業合并會計處理進行盈余管理

從企業合并方面，舊準則下，企業可以通過收購業績良好的公司或者出售業績不好的公司來達到改善當年不良業績的情況，從而進行盈余管理。但是新準則下，不管是股權大小，只要母公司能夠實際控制，都需要納入母公司當年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進行盈余管理。

（五）關聯方交易進行盈余管理

關聯方由于利益相關，是最容易進行盈余管理的實體了。關聯方在進行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設定，從而達到利益輸送和轉移的目的。新的準則下，擴大了關聯方范疇的界定，凡是與企業利益相關或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關聯方范疇，再對這些交易價格等進行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關聯方交易進行盈余管理的空間。

二、新會計準則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產會計估計變更進行盈余管理

新會計準則規定，對于固定資產會計估計的變更，主要運用未來適用法進行計量，由于固定資產的價值相對較大，一旦有證據表明可以進行會計估計變更，這對企業未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產會計估計變更進行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。

（二）政府補助核算進行盈余管理

政府補助時常涉及的金額較大，它分為資本性補助和費用性補助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業進行盈余管理的手段。

（三）利用無形資產攤銷年限和方法或開發費用資本化調節盈余

無形資產的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產則不予攤銷。所以，企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行調節盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達到盈余管理的目的。此外，新準則還運行無形資產開發費用資本化。規定公司內部的研發費用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費用，于發生當期計入損益，開發階段的支出只要符合準則規定的條件就可予以資本化。企業可以通過研究和開發時點的劃分來擴大或縮小資本化與費用化的金額。這就增加了企業立于無形資產攤銷進行盈余管理的可能空間。

（四）債務重組進行盈余管理

新的準則規定，對于債務重組的利得或損失應該以公允價值進行計量，并且計入當期損益，并且由此增加的利潤只需要進行披露。對于出現財務困境的公司，可以利用債務重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風險。

三、總結

新會計準則的實施，更加符合當前我國的經濟發展水平和趨勢，更能客觀完整地反應一個企業的真實財務信息，同時也是與國際更好地接軌。它在過往企業利用舊制度的不完善進行盈余管理上做出了許多限制，較為有效地限制了部分盈余管理手段。但是，新準則的實施也產生了其他盈余管理手段，這需要我們在分析企業財務數據時，對這些影響予以識別和區分，以便更加準確地認識企業真實的財務狀況。

[1]徐華新.新會計準則背景下的盈余管理及其經濟后果研究[J].生產力研究，2008(21)：163～165.

[2]葛家澎.會計基本理論與會計準則問題研究[M].北京:中國財政經濟出版社，2010.

[3]程書強.機構投資者持股與上市公司會計盈余信息關系實證研究[J].管理世界（月刊）2006：129～136.

［責任編輯：文 筠］

F830.9

A

1005-913X（2015）03-0122-01

2015-01-09

秦思新(1980-)，男，黑龍江依安人，會計師，研究方向：財務管理。