權責發生制在事業單位會計核算中的應用探析

劉娟

（薄山水庫管理局，河南駐馬店463000）

權責發生制在事業單位會計核算中的應用探析

劉娟

（薄山水庫管理局，河南駐馬店463000）

隨著經濟的快速發展，事業單位的管理模式發生了很大的轉變，財務風險也隨之上升，收付實現制會計已經不能全面客觀地反映事業單位的財務狀況和業務收支活動。實行權責發生制能夠真實反映事業單位的資產情況和財務運行狀況，從而進一步提升單位的財務管理水平。

權責發生制；事業單位；會計核算；應用

在全球經濟一體化進程不斷加劇與城市化建設規模持續擴大的推動作用下，事業單位作為一種為社會大眾提供各類型服務的社會組織在經濟社會建設發展的新時期急需改革與轉型。特別是全國范圍內興起的事業單位改革熱潮更加突顯出了事業單位現行會計核算基礎——收付實現制與事業單位經營管理發展實際之間的矛盾。唯有將權責發生制做為事業單位的會計核算基礎，參與到其經營管理的方方面面當中，事業單位才能夠以更加全面與真實的會計信息為基礎，將公共財政的社會效益與績效考評職能發揮徹底。

一、收付實現制在事業單位會計核心中存在的主要問題

（一）收付實現制不能適應實施政府采購制度和資金集中支付制度后出現的新情況

實施政府采購制度和資金集中支付制度后，各單位收到的資金不再表現為貨幣資金，而是一方面表現為收入的增加，另一方面表現為費用或非貨幣性資產的增加，收付實現制已不能準確反映資金的流向變化。

事業單位在采購材料物資的過程中，單位會計核算會遇到何時確認資產購入、購入資產按什么金額入賬，而采購部門會計核算時會遇到何時確認支出、支出按什么金額入賬等問題。在收付實現制下，單位只能在實際收到撥款單據時，按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經濟業務活動；而采購部門只能在實際撥款時按撥款確認和計量支出，如果年末采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成資金結余，此處理不能真實反映預算執行情況。

（二）收付實現制不能全面準確記錄和反映單位的負債情況

收付實現制下的財務支出只包括現金實際支付的部分，不能反映那些本期雖已發生但尚未用現金支付的債務，單位的負債和一些隱性債務不能得到反映，不利于防范未來的財務風險。

（三）收付實現制不能反映固定資產的真實價值

由于目前事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，以至固定資產賬面與實際價值背離，不能真實反映事業單位的固定資產狀況。

（四）收付實現制下會計報表信息不完整，項目列示不科學

目前事業單位未編制現金流量表，不能披露現金流入流出信息。現行的資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義。

（五）收付實現制下的成本核算不準確

隨著市場經濟體制的完善和發展，事業單位已逐步進入市場，轉變成面向社會的法人實體，事業單位的發展不再單純依靠國家財政撥款，資金來源的形式和渠道呈現多元化趨勢。在此環境下，事業單位必然也會越來越重視成本的核算。對事業單位進行成本分析和績效考核，是提高預算分配效率和運行效率的重要手段。但在收付實現制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求，它不能真實、準確地反映事業單位的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要

二、改為權責發生制的思路和主要業務處理

（一）收入的權責發生制處理

事業單位的預算外收入，包括勞務接受人應交未交的費用，應按提供勞務的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金（仍然不得確認為本單位的事業收入，但經批準可不上繳的除外），借：現金（銀行存款）貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款、貸：應繳財政專戶款。“應繳財政專戶款”科目貸方反映按照權責發生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。

（二）支出的權責發生制處理

對支出業務，應按權責發生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務已經發生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務或購貨實際時間列報支出，借：事業支出、貸：銀行存款（或應付賬款）。

（三）對外投資的權責發生制處理

對外投資包括債權性投資和股權性投資，應當按照權責發生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券，利息的確認應當分月確認投資收益。股權性投資應當采用成本法或權益法參照企業會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款—應收利息、貸：其他收入—利息。

（四）固定資產的權責發生制處理

對固定資產應按照權責發生制計提折舊（可采用使用年限法、工作量法、年數總和法等），分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業支出—折舊，貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。

（五）部分改革會計報表，全面反映事業單位的財務狀況

1.在資產負債表中，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據對具體會計業務的權責發生制改革，增設部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。2.將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專戶數”，以反映事業單位全年實際預算外收入和上繳數。3.增設“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的凈收益的分配和虧損的彌補情況。4.增設“事業單位現金流量表”，反映事業單位一定期間的現金流入、流出信息，評價單位本期收益質量和財務彈性，以及預測單位未來的現金流量。

三、事業單位會計核算引入權責發生制所具有的積極意義

（一）權責發生制是事業單位市場化發展的客觀要求

目前，我國一些事業單位已逐步具有了企業的性質，但其與一般企業相比也有很多不同之處。實行企業化管理的事業單位可以具體區別人、財、物與經營活動的不同情況，如果承擔的是勞動人事、工資分配等職能的單位，可以繼續實行應有的體制和制度即收付實現制，而如果已按企業方式管理的，則應當按照《企業財務通則》用權責發生制執行。在會計處理上采取雙重組合的核算管理方式，以便更好地適應市場經濟的客觀要求，提高財務管理效率和質量。

（二）權責發生制可以準確反映事業單位資產負債狀況

在權責發生制原則下，長期資產和隱性負債都能得以全面反映，從而有利于更準確地評價事業單位對其資產和負債的管理狀況和水平。因此，運用權責發生制能夠真實準確的反映單位財務狀況，從而提高財務報表的可靠性和單位會計核算質量。

（三）采用權責發生制有利于規范事業單位的預算管理

事業單位的性質和職能決定了事業單位有很多事項雖然還不需要像企業一樣進行嚴格的成本核算，但講求效益和效率則是社會各個方面的一致要求。在收付實現制下，事業單位所占用和使用的大量資產不計提折舊，財政對單位的撥款額度同其資產的占有和使用情況沒有建立起有機聯系，造成不同會計分期的資金使用效益缺少可比性，財政預算的科學編制和決算的年終考核也缺乏依據。而采用權責發生制，事業單位的會計核算將會更加科學和合理，對規范國有資產的管理和提高財政資金的使用效益，也將會有很大幫助。

四、結語

事業單位傳統意義上的收付實現制已無法滿足經濟社會發展新時期事業單位管理模式的客觀要求。本文對權責發生制下事業單位的會計核算做出了簡要的分析與說明，希望能夠為事業單位改革的深化發展提供一定的參考與幫助。

[1]宋 玲.淺議事業單位會計核算問題及對策[J].商場現代化，2010(17).

[2]龍冰心.事業單位會計核算與繳納營業稅時存在的問題及對策[J].中國商界，2011(1).

[3]任小燕.淺談我國經營性事業單位會計核算模式改革[J].中國市場，2010(19).

［責任編輯：高 瑞］

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1005-913X（2015）03-0115-01

2015-01-01

劉 娟(1979-)，女，河南駐馬店人，會計師，研究方向：會計管理。